范文中国网后台-模板-公共模板变量-头部模板-自定义右侧文字

首页 > 优秀作文 / 正文

进项转出的会计分录

2017-04-21 12:41:44 优秀作文 0 评论
进项税额转出管理探讨

进项税额转出管理探讨

左岸金戈

一:进项税额转出:

进项税额转出是指企业外购货物或接受劳务,原用于生产性应税项目,并已将增值税计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,但后来又改变用途等,使抵扣链中断,按增值税法规定,其进项税额不能抵扣,应将已确认的进项税额予以转出,计入相关资产的成本或损失中。

二:视同销售和不得抵扣进项的图表区别

③涉及进项转出的货物均不涉及现金收入 ④税基为原购进价格,税率为原适用税率 三:进项税额转出案例:

1.冀东水泥黑龙江有限公司从哈尔滨泉兴水泥有限责任公司购入水泥熟料等货物取得增值税专用发票69张,不含税金额合计56,191,679.51元,进项税合计9,552,585.39元。开票日期均为2012年,加盖旧式发票专用章。经请示哈尔滨市国税局研究同意,冀东水泥黑龙江有限公司以上69张发票均不得用以税前扣除、抵扣税款限你企业于2014年9月30日前,作增值税进项税转出,按规定开具红字发票,重新取得符合规定的发票,方可抵扣增值税进项税和企业所得税税前扣除。

2. 汉川市国税局:进项凭证中抠出2462万税款。11月11日,从汉川市国税局获悉,今年元至10月,该局强化增值税进项凭证审核,对348份不符合增值税进项税额抵扣的凭证予以不允抵扣处理,转出进项税额 2462 万元,督促涉及的61户企业作纳税申报和账务调整。

注:1.实务中进项税务转出被稽查的很多,案例也很多,原因也很多。

2. 国家税务总局关于印发《增值税日常稽查办法》的通知,八,进项税额转出的检查。分析“应付福利费”,“在建工程”,“其他业务支出”,“待处理财产损益”,“营业外支出”以及销售收入类等账户,并核对其会计凭证,看是否发生了进项税额转出事项,该办理进项税额转出的是否已经转出,转出额确定的是否正确。对兼营免税项目的纳税人,应通过分析有关销售收入和成本账户,看是否按规定办理进项税额转出。

四:税法相关规定

(增值税暂行条例,增值税暂行条例实施细则,财税【2013】106号)

五:进项税额转出计算

六:增值税申报表关于进项税额转出的列示:

四:会计处理

1.存货发生非正常损失时:

借:待处理财产损溢 –待处理流动资产损溢

贷:原材料/库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 查明原因批准后转账:

借:管理费用 (盘亏的存货,减去过失人或者保险公司赔款后的材料计入)

营业外支出 (属于非正常损失部分) 其他应收款(保险赔款、过失人赔款) 贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 或

存货盘亏未查明是正常损失还是非正常损失时

借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷:原材料/库存商品 查明是非正常损失部分时

借:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

查明原因批准后转账:

借:管理费用—财产盘亏

营业外支出-财产损失

其他应收款款--(保险赔款、过失人赔款) 贷:待处理财产损溢--待处理流动资产损溢

2.固定资产发生非正常损失时

借:固定资产清理

累计折旧 贷:固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 批准后转账: 借:营业外支出

其他应收款(保险赔款、过失人赔款) 贷:固定资产清理

3.原生产用的外购货物用于非增值税应税项目,如用于企业工程项目或无形资产研发等(用于生产用设备等固定资产除外)

借:在建工程

研发支出等(货物成本+进项税额) 贷:原材料等

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 4.外购货物发生非正常损失

借:营业外支出等(货物成本+进项税额) 贷:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5.外购货物用于集体福利或者个人消费

(1)企业决定以外购货物用于集体福利或者个人消费时 借:生产成本 制造费用 管理费用等

贷:应付职工薪酬——非货币性福利(货物成本+进项税额) (2)实际发放外购货物时

借:应付职工薪酬——非货币性福利

贷:库存商品等

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

外购货物时涉及的运费,且已按运费取得专票的11%,应将该进项税额一同予以转出。

八:进项税额转出日常管理探讨 1.存货盘点管理:

区分存货盘点原因(正常损失/非正常损失),

盘亏非正常损失存货进项税额转出,根据存货购进 对应的税率进项转出。(零税率/ 小规模代开的专票3%/17%/11%/6%等),遵循抵扣多少,转出多少。 制定进项转出的制度,流程,核算规范。

2.取得发票不合格(专票不合规,专票来源不真实等)?

3.关于返利增值税转出转出问题, 国税发2004 136号文件 国税发1997 167号? 对于第八点进项税额转出日常管理欢迎视野老师就自己岗位工作对此块心得分享,并对一些文件的理解分享.谢谢!

转出进项税额奥妙多

转出进项税额奥妙多

高顿网校友情提示,最新菏泽高级会计实务相关内容转出进项税额奥妙多总结如下:

根据现行税法的规定,增值税一般纳税人发生下列情形时,应转出进项税额:已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的;非正常损失的购进货物;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务;因进货退出或折让收回的增值税额;因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。其中有些进项税额转出可以根据相应的扣除率直接计算确定,有些则需要根据具体情况通过某些特定方法计算确定。这里的特定方法,归纳起来主要有以下几种

还原法

(一)含税支付额还原法

所谓含税支付额还原法,是指税法规定进项税额按含税支付额直接计算,但账面所提供的计算进项税额转出的支付额是扣除了进项税额之后的支付额,需要进行价格还原,然后再依据所适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。其计算公式:

应转出的进项税额=应转出进项税的货物成本÷(1-进项税额扣除率)×进项税额扣除率

此方法主要用于特定外购货物,即购入时未取得增值税专用发票,但可以依据支付价格计算抵扣进项税额的外购货物,如从农业生产者手中或从小规模纳税人手中购入的免税农产品;从专门从事废旧物资经营单位购入的废旧物资,以及企业销售商品、外购货物所支付的运费等。

例:某酒厂3月份从农民手中购入玉米一批,作为生产原料,收购价为100万元,支付运费2万元。该酒厂当月申报抵扣的进项税额13.14万元,记入材料成本的价格为88.86万元。4月份酒厂将玉米的一部分用于非应税项目,移用成本65万元,其中运费1.25万元。

依据上述方法,该部分玉米进项税转出数额则为63.75÷(1-13%)×13%+1.25÷(1-7%)×7%=10.47(万元),而不是63.75×13%+1.25×7%=8.38(万元)。

(二)含税收入还原法

所谓含税收入还原法,是指税法规定进项税额按不含税支付额计算,但账面提供的计算进项税额转出的收入额(返还的支付额)是含税的,需要进行价格还原,再按适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。其计算公式为:应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用的增值税税率)×所购货物适用的增值税税率

此方法适用于纳税人外购货物时从销货方取得的各种形式返还资金的进项税转出的计算。

例:某商业企业向某生产企业购进一批货物,价款30000元,增值税额5100元。当月从生产企业取得返还资金11700元,增值税率17%。则:

当月应冲减的进项税额=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)

比例法

(一)成本比例法

所谓成本比例法,是指根据需要依法进行进项税额转出的货物成本占某批货物总成本或产成品、半成品、某项目总成本的比例,确定实际应转出的进项税额。该方法主要适用于货物改变用途,产成品、半成品发生非正常损失等的进项税转出。由此成本比例法又可分为移用成本比例法与当量成本比例法。

1.移用成本比例法

应转出的进项税额=某批外购货物总的进项税额×货物改变用途的移用成本÷该批货物的总成本

例:某一般纳税人3月份将一批从小规模纳税人购入的免税农产品(收购价30万元,运输费1万元)委

托A厂(一般纳税人)加工半成品,支付加工费5万元,增值税0.85万元,当月加工完毕收回。4月份该纳税人将其中的一部分用于非应税项目,移用成本为20万元。

此批产品的总成本为:(30-3.9)+(1-7%)+5=32.03(万元)

此批产品的进项税额为:30×13%+1×7%+0.85=4.82(万元)

应转出的进项税额为:20÷32.03×4.82=3.01万元

2.当量成本比例法

应转出的进项税额=非正常损失中损毁在产品、产成品或货物数量×单位成本×进项税额扣除率×外购扣除项目金额占产成品、半成品或项目成本的比例

例:2002年3月,某纺织厂因工人违章作业发生一起火灾,烧毁库存外购原材料腈纶20吨、库存产成品针织布6万米;已知原材料晴纶每吨成本8万元(不含税),针织布单位成本每万米20万元。原材料占产成品成本的比例为75%。

应转出的进项税额:20×8×17%+6×20×75%×17%=42.5(万元)

(二)收入比例法

所谓收入比例法是指根据纳税人当期的非应税收入占总收入的比例,计算确定当期非应税收入应承担的进项税转出额。此方法适用于纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法划分出不得抵扣的进项税额的情况。其计算公式为:

不得抵扣的进项税额=本期全部进项税额×免税或非应税项目的销售额÷全部销售额

例:某制药厂(一般纳税人),主要生产销售各类药品,2003年3月,该厂购进货物的进项税额为20万元,当月药品销售收入250万元,其中避孕药品销售收入50万元。

当月不得抵扣的进项税额:20×20÷250=4(万元)

原材料进项税转出

甲企业为一般纳税企业

1.仓库建造领用生产用原材料10万.

2. 购入一办公楼 价款2340万, 款项银行支付。

3.购入需要安装的设备, 增值税发票上设备价款为200万,增值税为14万,另发生运输费用 2万,款项以银行存款支付。安装该设备时, 领用原材料一批, 价值为18万。

1:

借:在建工程 11.7

贷:原材料 10

应交税费-应交增值税(进项税转出) 1.7

2:

借:固定资产 2340

贷:银行存款 2340

3:

借:在建工程 202

应交税费-应交增值税(进项税额) 34

贷:银行存款 236

借:在建工程 18

贷:原材料 18

解析:

在增值税中,进项税可以抵扣的对象是,用于生产经营过程中的动产(动产中的消费品除外)和生产过程中耗用的物资和原材料,其他的就不可以抵扣了,当然不动产根本就不属于增值税的征税范畴,所以更就谈不是增值税的问题了。

1、由于原材料是用于仓库的,仓库是不动产,不属于增值税的范畴,即其他不征增值税,而营业税的范畴,所以其不能去抵扣增值税的进项税的,即原材料原来已抵扣过的进项税,不再可以抵扣了,就必须的转出来,税法不允许非增值税的对象抵扣增值税,所以我们说,这个问题是要将进项税转出的。

2、购入一办公楼,由于办公楼属于不动产,不是增值税的征税对象,所以购入时,就不会有增值税的问题的,所以也就谈不是抵扣与不抵扣的问题了,实际上购入办公楼是营业税的征税范畴的。这里不涉及增值税的问题。

3、购入一台需要安装的设备,这是生产用的动产,税法规定此类固定资产的进项税是可以抵扣的,那么用与其安装的原材料的进项税也是同样可以抵扣的,而原材料在购入之初就已经抵扣过了,所以不再转出了。即只将原材料的成本记入到安装设备的价值中就可以了。

进项税转出情况说明

情况说明

***国家税务局***税务分局:

兹**有限公司(以下简称本公司),位于**(地址),经市工商行政管理局批准于**年**月**日成立, **年**月**日办理税务登记,纳税编码为***,经营范围:电子产品、五金制品。于**年**月**日认定为增值税一般纳税人。

本公司与***有限公司(以下简称**公司)开业以来都有经济业务往来,双方建立了友好的协作关系,来函此笔业务由我司采购员***向**公司业务**分别**次通过传真签定采购订单。第1次于**年**月**日签定采购订单,订购单号为**,货物名称为***,规格***,订购数量为****,含税金额为****元,交货日期:****。第二次于**年**月**日签定采购订单,订购单号为**,规格***,订购数量为****,含税金额为****元,交货日期:***。根据我司要求,***公司委派**业务分别于**年**月**日(送货单号为*****)、**年**月**日(送货单号为****)、把货物运到我司仓库,货物名称:**,规格型号**,合计数量:****。以上货物由我司收货员***签收,运费由**公司承担。上述**笔业务**公司于**年**月**日开出增值税专用发票给我司,发票号码为****、开票日期***、金额***、税额***、价税合计***,(与订购单金额及送货单品名数量一致)。根据采购订单要求,结算方式为月结**天,所以货款我司尚未支付给***公司,我司已在***年***月向****国税局认证抵扣。

在***年**月**日接到税务局通知***公司把发票(号码)作废了,我公司财务员***马上联系对方财务负责人***进行询问,要求重开具发票,并对作废发票作出解释,对方解释原来财务人员操作错误不小心把发票作废了,经过双方协商同意,重新开具发票。我司对已经认证的发票(号码)进项税额***元,在**年**月**日做进项税转出处理。特此说明。

以上情况属实,如有不实愿承担法律责任。

申请单位:***有限公司

日期: **

法人签字:

存货报废进项税是否可以转出

存货报废进项税是否可以转出?

【发布日期】: 2011年04月22日

字体:【大】【中】【小】

问题内容:

我司为汽车电子生产企业,产品更新换代较快,产品及原材料报废较多,对相关税务问题有一些疑问,进行相关咨询:1、新的增值税暂行条例实施细则第二十四条:“增值税暂行条例第十条第(二)项所称非正常损失:是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”。我司理解为下列几种情况可不做进项税转出(包括原材料、半成品、产成品)等:a.由于质量问题,造成的原材料、半成品及产成品不能用于生产或销售而报废:b.由于产品质量问题,售后发生召回,再将产品进行的报废;c.产品更新换代,部分专用材料失去了使用价值,形成的报废;以上三点理解不做进项税转出是否正确?另:财务从谨慎性原则出发,对于已经报废的材料做了进项税转出,如以上三点成立怎样将转出的进项再转回来?

回复意见:

您好:

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉,现针对您所提供的信息简要回复如下:

根据《增值税暂行条例》第十条规定,“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务”、 “非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务”的进项税金,不得从销项税金中抵扣。 原《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定,非正常损失,是指生产、经营过程中正常损耗外的损失,包括:一是自然灾害损失;二是因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失;三是其它非正常损失。实际税收征管中,自然灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理,“其它非正常损失”范围不够明确,难以准确把握,存在争议,为此。修订后的《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定,非正常损失限于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

综上,上述三种情形的资产损失,不属于《增值税暂行条例实施细则》规定的非正常损失,其进项税金可以不做转出处理。对于财务上已做转出处理的,可以作相反会计分录。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。 欢迎您再次提问。

国家税务总局

2011/04/22

存货报废进项税是否可以转出

存货报废进项税是否可以转出?

【发布日期】: 2011年04月22日

问题内容:

我司为汽车电子生产企业,产品更新换代较快,产品及原材料报废较多,对相关税务问题有一些疑问,进行相关咨询:1、新的增值税暂行条例实施细则第二十四条:“增值税暂行条例第十条第(二)项所称非正常损失:是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”。我司理解为下列几种情况可不做进项税转出(包括原材料、半成品、产成品)等:a.由于质量问题,造成的原材料、半成品及产成品不能用于生产或销售而报废:b.由于产品质量问题,售后发生召回,再将产品进行的报废;c.产品更新换代,部分专用材料失去了使用价值,形成的报废;以上三点理解不做进项税转出是否正确?另:财务从谨慎性原则出发,对于已经报废的材料做了进项税转出,如以上三点成立怎样将转出的进项再转回来?

回复意见:

您好:

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉,现针对您所提供的信息简要回复如下:

根据《增值税暂行条例》第十条规定,“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务”、 “非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务”的进项税金,不得从销项税金中抵扣。

原《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定,非正常损失,是指生产、经营过程中正常损耗外的损失,包括:一是自然灾害损失;二是因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失;三是其它非正常损失。实际税收征管中,自然灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理,“其它非正常损失”范围不够明确,难以准确把握,存在争议,为此。修订后的《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定,非正常损失限于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 综上,上述三种情形的资产损失,不属于《增值税暂行条例实施细则》规定的非正常损失,其进项税金可以不做转出处理。对于财务上已做转出处理的,可以作相反会计分录。

进项税转出情况说明

进项税转出情况说明

东莞市国家税务局XX税务分局:

兹XXX有限公司(以下简称本公司),位于东莞市XX镇XXX,经市工商行政管理局批准于XX年XX月XX日成立, XX年XX月XX日办理税务登记,纳税编码为XxXXX,经营范围:从事纸品以及相关原材料的分割、包装、仓储、批发及进出口业务,并提供上述产品的销售。于XX年xX月XX日认定为增值税一般纳税人。

本公司与XX有限公司(以下简称XX公司)开业以来都有经济业务往来,双方建立了友好的协作关系,来函此笔业务由我司采购员***向**公司业务**分别**次通过传真签定采购订单。第1次于**年**月**日签定采购订单,订购单号为**,货物名称为***,规格***,订购数量为****,含税金额为****元,交货日期:****。第二次于**年**月**日签定采购订单,订购单号为**,规格***,订购数量为****,含税金额为****元,交货日期:***。根据我司要求,***公司委派**业务分别于**年**月**日(送货单号为*****)、**年**月**日(送货单号为****)、把货物运到我司仓库,货物名称:**,规格型号**,合计数量:****。以上货物由我司收货员***签收,运费由**公司承担。上述**笔业务**公司于**年**月**日开出增值税专用发票给我司,发票号码为****、开票日期***、金额***、税额***、价税合计***,(与订购单金额及送货单品名数量一致)。根据采购订单要求,结算方式为月结**天,所以货款我司尚未支付给***公司,我司已在***

年***月向****国税局认证抵扣。

在***年**月**日接到税务局通知***公司把发票(号码)作废了,我公司财务员***马上联系对方财务负责人***进行询问,要求重开具发票,并对作废发票作出解释,对方解释原来财务人员操作错误不小心把发票作废了,经过双方协商同意,重新开具发票。我司对已经认证的发票(号码)进项税额***元,在**年**月**日做进项税转出处理。特此说明。

以上情况属实,如有不实愿承担法律责任。

申请单位:XxX有限公司

日 期: 2013年7月5日

法人签字:

进项税转出是什么意思

进项税转出是什么意思

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定:

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)购进固定资产;

(二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

(三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务;

(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

(五)非正常损失的购进货物;

(六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则第二十二条规定:

已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第(二)至(六)项所列情况的,应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

也就是说购进货物在没有弄清是否能抵扣进项税额之前,先做了进项抵扣处理,等到弄清楚是不能抵扣的,就从已经抵扣的进项税额中转出来,减少进项税额抵扣。

进项税额转出的处理

4. 进项税额转出的处理★

(1)进项税额转出的情形

①外购货物或应税劳务改变用途

②购进货物发生非正常损失

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务

④因进货退出或折让而收回的增值税

⑤因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金

(即购货方从销售方取得的平销返利收入)

(2)进项税额转出的计算方法(难点)

【例1】某企业将库存材料用于本厂厂房基建,实际成本为50000元,应转出的进项税额为: 应转出的进项税额=50000×17%=8500元

—— ① 实际成本法

A.适用范围:

a.外购货物或应税劳务改变用途

b.外购货物发生非正常损失

B.计算方法:

应转出的进项税=实际成本×外购货物的增值税税率

【例2】 某服装厂因管理不善造成产品仓库被盗,共损失产品账面价值80000元,当月总的生产成本为420000元,其中耗用外购原材料的价值为300000元 ,则应转出的进项税额为:

(1)损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000×(300000÷420000)=57144元;

(2)应转出进项税额=51744×17%=9714元。

—— ② 成本比例法

A.适用范围:非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

B.计算方法:

•应转出的进项税额=损失产品的实际成本×外购货物占产品成本的比例×外购货物的增值税税率

【例3】某制药厂既生产应税药品,又生产免税药品,2010年2月外购原材料取得增值税专用发票,注明价款20000元,税款3400元,当月销售应税药品取得收入80000元,销售免税药品取得收入20000元,应税药品和免税药品均耗用外购原材料,但无法准确划分。计算应转出的进项税额。

应转出的进项税额

=3400×[20000÷(80000+20000)]=680(元)

—— ③ 收入比例法

A.适用范围:纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额

B.计算方法:

应转出的进项税=当月无法划分的全部进项税额×(当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计)

【例4】某食品厂2月份从农民手中购进鸡蛋2000个,收购凭证上注明价款1000元,用作生产蛋糕的原材料。3月份该厂将该批鸡蛋全部发给职工,该厂应如何进行税务处理及会计

处理?

•3月份:

2月份:

【例5】某企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗,金额50000元,其中含分摊的运费4650元。其应转出的进项税额是:

(4)(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7%

—— ④ 还原计算法

A.适用范围:

a.外购免税农产品进项税额转出

b.运费进项税额转出

B.计算方法:

【例6】某商场2012年1月从某粮油加工厂购进一批食用植物油,取得增值税专用发票注明价款30000元,增值税为3900元; 2012年3月,该商场从粮油加工厂取得返还资金为11300元,计算该商场2012年3月应转出的进项税额。

应转出的进项税额

=11300÷(1+13%)×13%=1300(元)

—— ⑤ 平销返利换算法

A.适用范围:纳税人外购货物从销售方取得的各种形式的返还资金

B.计算方法:

应转出的进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物增值税税率)×所购货物增值税税率

思考:甲企业2012年9月将当年2月份购进并已经抵扣进项税额的一台生产用设备用于本企业兼营的饭店专用,该设备的原值100万元,已提折旧20万元,已经抵扣的进项税额17万元。

1.该笔业务是否应当做进项税额转出?

2.如果需要转出,进项税额转出的金额是多少?

【例7】某企业为一般纳税人,2012年2月购入办公用电脑30台,取得增值税专用发票,价款90000元,增值税15300元, 2012年9月该企业将该批电脑全部发给本厂职工,该批电脑已提折旧2000元,发给职工时支付清理费1000元。计算该项业务应转出的进项税额。 •应转出的进项税额=(90000-2000)×17%=14960(元)

—— ⑥ 净值计算法

A.适用范围:固定资产进项税额转出

B.计算方法:

应转出的进项税额=固定资产净值×适用税率

进项税额转出情况

在财务帐务实务中,常有哪些增值税进项税需要转出,帐面每月均必

须去做的?

(一)按《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(1)购进固定资产;

(2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务;

(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

(5)非正常损失的购进货物;

(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

在现行帐务处理中,税务部门常会注意的进项税有三种需要转出;

(1)非生产用进项税转出;(常查核的是水电费)

(2)免税货物用进项税转出;(常查核的是转厂出口)

(3)直接出口货物应纳税额;(免抵退不得免征和抵扣税额)

(二)常用进项税转出的计算;

(1)非生产用进项税转出,需转出的是管理部门、员工宿舍用水用电部分,公司如有电表、水表区分较为合理,如没有可按照公司自行估计的比例进行转出,通常转出部分为水电费之进项税额的5%-20%;

(2)免税货物用进项税转出,转出的是转厂出口货物在生产中所领用的原材料部分的进项税,如公司可以在生产中区分,可直接按

照生产领用实际情况转出,否则可按照收入比例进行转出,计算公式为:

免税货物用进项税转出金额=(进项税额-非生产用进项税)*转厂出口销售金额/(国内销售+转厂销售+直接出口销售)

(3)免抵退不得免征和抵扣税额转出,计算公式为:

免抵退不得免征和抵扣税额=(直接出口销售金额-进口材料金额)*(征税率-退税率)

什么时候是进项税额转出

什么时候是进项税额转出?什么时候是视同销售计算销项税? 进项税额转出的情况有:

1.购进货物用于非应税项目,比如说购入的生产用原材料用于在建工程等;

2.购进货物用于免税项目;

3.购进货物用于集体福利或者个人消费;

4.购进货物发生非正常损失(管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质等)。

其他情况进项税额不需要转出。

例如:企业建造一栋办公楼领用一批原材料,这批原材料在购进的时候负担的增值税是17万,原材料成本时100,分录是:

借:在建工程 117

贷:原材料 100

应交税费-应交增值税(进项税额转出)

单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:

(1)将货物交付他人代销;

(2)销售代销货物;

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县

(市)的除外;

(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;

(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

企业正常的销售货物以及以上视同销售的情况一般是要确认增值税销项税额的。

例如:企业将一批自产的产品赠送给了另一企业,成本是100万,增值税税率是17%,那么分录是:

借:营业外支出 117

贷:库存商品 100

应交税费-应交增值税(销项税额) 17

单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:

(1)将货物交付他人代销;

(2)销售代销货物;

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;

(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

其中,(4)、(8)的情况会计上不确认收入,按成本入账,其他情况会计上都要确认收入,按售价入账

进项税额转出处理方法

企业购进货物发生非正常损失以及因其他原因而改变用途,不应从销项税额中抵扣的进项税额应作进

项税额转出帐务处理,本文将各种情况下进项税额转出的帐务处理列举如下:

1、购进属于固定资产的货物,已在财务上作进项税额处理的:

借:固定资产-XX产品

贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出

2、购进货物或应税劳务改变用途,用于非应税劳务:

借:其他业务支出

贷:原材料(包装物、低值易耗品)、银行存款

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

3、购进货物或应税劳务改变用途,用于无形资产:(如:为使用土地搭建棚架而耗用的原材料、包装

物、低值易耗品或支付的加工费)

借:管理费用

贷:原材料(包装物、低值易耗品)、银行存款

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

4、购进货物或应税劳务改变用途,用于销售不动产:

借:固定资产清理

贷:原材料(包装物、低值易耗品)、银行存款

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

5、购进货物或应税劳务改变用途,用于在建工程:

借:在建工程

贷:原材料(包装物、低值易耗品)、银行存款

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

6、购进货物或应税劳务改变用途,用于免税项目:

借:主营业务成本(或其他业务支出)

贷:原材料(包装物、低值易耗品)、银行存款

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

7、购进货物或应税劳务改变用途,用于集体福利:

借:应付福利费

贷:原材料(包装物、低值易耗品)、银行存款

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

8、购进货物或应税劳务(原材料的修理、包装等费用)改变用途,用于个人消费:

借:其他应收款-张山

贷:原材料(包装物、低值易耗品)、银行存款

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

9、发生非正常损失的存货:

借:营业外支出

贷:原材料(包装物、低值易耗品、半成品、库存商品)

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

10、平销行为,因购买货物而从销售方取得的各种形色的返还资金,计算应冲减的进项税金:

借:银行存款(现金)

贷:原材料(库存商品)

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

也可:

借:原材料(库存商品) 红字

应交税金-应交增值税(进项税额)红字

贷:银行存款(现金) 红字

如返还实物,则不涉及进项税额转出,只须调整原材料或库存商品明细科目:

借:原材料(库存商品)-乙

贷:原材料(库存商品)-甲

11、因某种原因退出已购进的货物:

借:应付帐款(银行存款)

贷:原材料(包装物、低值易耗品)

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

也可:

借:原材料(包装物、低值易耗品) 红字

应交税金-应交增值税(进项税额)红字

贷:应付帐款(银行存款) 红字

12、出口货物按“免、抵、退”计算办法得出的“当期不予抵扣或退还的进项税额”的帐务处理:

借:主营业务成本

贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)

进项税额转出是有规定的

进项税额转出是有规定的:

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定:

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)购进固定资产;

(二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

(三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务;

(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

(五)非正常损失的购进货物;

(六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则第二十二条规定:

已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第(二)至(六)项所列情况的,应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

也就是说购进货物在没有弄清是否能抵扣进项税额之前,先做了进项抵扣处理,等到弄清楚是不能抵扣的,就从已经抵扣的进项税额中转出来,减少进项税额抵扣。

一般纳税人资格审查需要注意的问题:

1.收入够不够一般纳税人标准;

2.税负够不够一般纳税人标准;

3.有无连续2-3个月不交税的情况;

4.财务帐设置健全,帐帐相符,帐实相符,发票保管安全。

照税务部门的返回税的类型,处理方法也不一样:

1、增值税

企业收到即征即退、先征后退、先征后返还的增值税,借记“银行存款”科目,贷记“补贴收入”科目。

2、消费税

(1)企业收到先征后返还的消费税,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务税金及附加”、“产品销售税金及附加”等科目。

(2)委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业的消费税,按规定先征后退的,计税时借记“应收补贴款”(公司)、“应收帐款”(其他企业)科目,贷记“应交税金-应交消费税”科目;收回退回的税金,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款”、“应收帐款”科目。

(3)外贸企业自营出口应税消费品按规定应退消费税的,计税时,借记“应收补贴款”(公司)、“应收出口退税”(其他企业)科目,贷记“主营业务成本”(公司)、“商品销售成本”(其他企业)科目;收到退回的税金时,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款”、“应收出口退税”科目。

3、营业税

企业收到退回的营业税,借记“银行存款”科目,贷记“主营业务税金及附加”、“营业税金及附加”等科目。

4、企业所得税

公司实际收到返还的所得税时,应当冲减收到当期的所得税费用,借记“银行存款”科目,贷记“所得税”科目。

根据财税[2005]165之规定,公司注销进项不需要转出。

如果用于抵债、分配,那么需要视同销售交纳增值税、企业所得税等税收。

物业公司收一般都是按年收物业费,收到这些物业费后平均到每个月上做收入、交税。账务处理方法:

1、物业公司按年收的物业费,收取时:

借:现金

贷:预收账款

2、然后,每月根据收费所属月份确认收入

借:经营收入(或主营业务收入)

贷:预收账款

退税额 = 外贸收购不含增值税购进金额×退税率

购货时:借 库存商品

应交税金-应交增值税(进项税)

贷 银行存款

销售时:借 应收外汇账款

主营业务收入

结转成本:借 主营业务成本

贷 库存商品

等待退税时:借 应收出口退税

贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)

收到退税款时:借 银行存款

贷 应收出口退税

征退税率之差:借 主营业务成本

贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)

(购进货物是按17%征税的,但是如果退税率为13%的,另外4% 转进成本的)

应交税金出现负数主要是:"未交税金"正常情况下,在提取的时候所反映的余额应该是贷方余额。"未交税金”期末数是负数,说明在交纳税金的时候多于提取的数。也就是说交多了。不是什么大问题,下个月再进行调整就可以了。主要是采用核定应税所得率征收所得税的纳税人在申报所得税时,因此只要销售收入录入准确,申报应征税金出现负数,是启用新系统后计算方法变化所致,纳税人不必自已进行处理,视同正常情况申报,申报的应征税金负数在以后月份申报的所得税中进行抵缴,抵完为止。

《增值税专用发票使用规定》中有如下说明:

第十四条 一般纳税人取得专用发票后,发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的,或者因销货部分退回及发生销售折让的,购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。 《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。

经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的,一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。

经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的,一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

第十五条 《申请单》一式两联:第一联由购买方留存;第二联由购买方主管税务机关留存。 《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。

第十六条 主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后,出具《开具红字增值税专用发票通知单》。《通知单》应与《申请单》一一对应。

第十七条 《通知单》一式三联:第一联由购买方主管税务机关留存;第二联由购买方送交销售方留存;第三联由购买方留存。

《通知单》应加盖主管税务机关印章。

《通知单》应按月依次装订成册,并比照专用发票保管规定管理。

第十八条 购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出,未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额,待取得销售方开具的红字专用发票后,与留存的《通知单》一并作为记账凭证。属于本规定第十四条第四款所列情形的,不作进项税额转出。

第十九条 销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票,在防伪税控系统中以销项负数开具。 红字专用发票应与《通知单》一一对应。

商业企业涉及到的税金主要有:

1、增值税

(1)小规模纳税人:增值税税率4%。

(2)一般纳税人:增值税税率17%。

2、城建税税率

(1)纳税人所在地在市区的,税率为7%;

(2)纳税人所在地在县城、镇的,税率为5%;

(3)纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为1%

3、教育费附加税率3%。

4、印花税:

(1)财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同,适用税率为千分之一;

(2)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据, 税率为万分之五;

(3)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同,税率为万分之三;

(4)借款合同,税率为万分之零点五;

(5)对记录资金的帐薄,按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴

花;

(6)营业帐薄、权利、许可证照,按件定额贴花五元。

5、个人所得税:

工资、薪金不含税收入适用税率表

级数 应纳税所得额(不含税) 税率(%) 速算扣除数(元)

1 不超过500元的部分 5 0

2 超过500元至2000元的部分 10 25

3 超过2000元至5000元的部分 15 125

4 超过5000元至20000元的部分 20 375

5 超过20000元至40000元的部分 25 1375

6 超过40000元至60000元的部分 30 3375

7 超过60000元至80000元的部分 35 6375

8 超过80000元至100000元的部分 40 10375

9 超过100000元的部分 45 15375

6、所得税税率:25%。

7、房产税

依照房产余值计算缴纳的,税率为1.2%;依照房产租金收入计算缴纳的,税率为12%。

8、土地使用税:土地使用税每平方米年税额如下:

(1)大城市1.5元至30元;

(2)中等城市1.2元至24元;

(3)小城市0.9元至18元;

(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

如固定到某个摊位买菜,可要求其10天或15天累计后到当地税务所代开发票,税金谁交可以协商。另外还可以自己到税务所申请代开发票,自己交纳税金。最好不要白条进账,因为在所得税汇算清缴时要予以剔除的。 一、入库成本就是采购成本。采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以

及其他直接归属于存货采购的费用。

购入商品时:

借:库存商品

借:应交税金——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

二、出库成本 (销售核算) 销售发出的商品结转销售成本时,可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本。

结转发出商品的成本时:

借:主营业务成本

贷:库存商品

三、成本调整(进销差价)

1、企业库存商品采用售价进行日常核算的,商品售价与进价之间的差额,应该通过“商品进销差价”核算。

2、商品进销差价的主要账务处理

(1)企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品,按商品售价,借记“库存商品”科目,按商

品进价,贷记 “银行存款”、“委托加工物资”等科目,售价与进价之间的差额贷记“商品进销差价”科目。

(2)月末分摊已销商品的进销差价,借记“商品进销差价”科目,贷记“主营业务成本”科目。

3、销售商品应分摊的商品进销差价,按以下方法计算:

商品进销差价率=月末分摊前本科目余额÷(“库存商品”科目月末余额+“委托代销商品”科目月末余额+“发出商品”科目月末余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额)×100%

本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方余额×商品进销差价率

“主营业务收入”,是指采用售价进行商品日常核算的销售商品所取得的收入。

四、成本维护一般是指对固定资产维护发生的费用。

客户到我公司来取运费时提供的发票是假票,当时我们并不知,就正常抵扣了7%的进项税,此发票我公司在06年度入帐,现07年税务局查帐要求我公司将税款转出不予抵扣,并且要通过“以前年度损益调整”科目进行调帐,请问:在将税款及罚款缴清后应怎样做帐。

专家回答:

二、 在做帐前,一定要明确,税局的态度是对假票的运费全部不予承认,还是只是仅仅是对运费的进项不准抵扣而已,这个一定要搞清楚,

运费假票这里抵扣牵涉到所得税与增值税问题,先假定运费100万元,运费7%抵扣的话,是7万元,当时实际进入损益的则是93万元,因为是假票,该运费税局不予承认,(再假定所得税税率33%) 对该运费影响的以前年度损益进行调整,再结转之.

(1)借:以前年度损益调整 33

贷:应交税金-应交所得税 33

(2)借:以前年度损益调整 7

贷:应交税金-未交增值税 7

(3)借:利润分配-未分配利润 40

贷:以前年度损益调整 40

(4)借:营业外支出-罚款 XXX

贷:银行存款 XXX

(5) 借:应交税金—应交所得税 33

应交税金—未交增值税 7

贷:银行存款 40

如果税局只是让运费进项补交就行,以上的(1)可以不做,而(5)中就只有“应交税金—未交增值税 ”,也就是只交7万元就行了。

这里,必须与税局好好的沟通,除提供运费的单据外,还要提供付款的凭证及能证明运费存在的有利证据,以证明假票的责任不在我方,这样就可免除被处罚的结果,当然税款还是要补交的。 还有,结果还是被处罚了,(毕竟是审票不严),则可以据此向那家运输单位追索。

三、 最新的《增值税专用发票使用规定》中有相关规定如下:

第十四条 一般纳税人取得专用发票后,发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的,或者因销货部分退回及发生销售折让的,购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。

《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。

经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的,一般纳税人在填报《申请单》时不填

写相对应的蓝字专用发票信息。

经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的,一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

第十五条 《申请单》一式两联:第一联由购买方留存;第二联由购买方主管税务机关留存。 《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。

第十六条 主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后,出具《开具红字增值税专用发票通知单》。《通知单》应与《申请单》一一对应。

第十七条 《通知单》一式三联:第一联由购买方主管税务机关留存;第二联由购买方送交销售方留存;第三联由购买方留存。

《通知单》应加盖主管税务机关印章。

《通知单》应按月依次装订成册,并比照专用发票保管规定管理。

第十八条 购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出,未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额,待取得销售方开具的红字专用发票后,与留存的《通知单》一并作为记账凭证。属于本规定第十四条第四款所列情形的,不作进项税额转出。

第十九条 销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票,在防伪税控系统中以销项负数开具。

红字专用发票应与《通知单》一一对应。

第二十条 同时具有下列情形的,为本规定所称作废条件:

(一)收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;

(二)销售方未抄税并且未记账; (三)购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。 . 编辑:财务会计学习网 www.xifuwa.com Ctrl+D 收藏本页 第一季度盈利1000万预交所得税35万怎么做分录第二季度亏损1500万怎么做分录

专家回答:

1、第一季度盈利1000万预交所得税35万怎么做分录

(1)提取时

借:所得税 35万

贷:应交税金--所得税 35万元

(2)结转所得税

借:本年利润 35万元

贷:所得税 35万

(3)上缴所得税

借:应交税金--所得税 35万元

贷:银行存款 35万元

2、第二季度亏损1500万不做分录。所得税是季度预缴,年终汇算清缴。

四、

1.运输业到税务局代开发票,需要的资料:

自己的运输合同、税务登记证、收款单据,对方单位名称、地址、税务登记证号。

2。代开发票后,要交的税金:

营业税,收入的3%

城建税,营业税的7%

教育费附加,营业税的3%

印花税,万分之三(应该这个吧,税率太多,记不住了)

可能还有:

个人所得税,这是按负担率算,各地不一样,

一些地方收费附加

3。把发票给客户了,账务处理。

开了发票,自然要给别人。会计处理如下:

1、开发票,交税

借:应交税金-营业税

借:应交税金-城建税

……

贷:银行存款(现金)

2、结转收入,人家给钱的情况

借:银行存款(现金)

贷:主营业务收入

如果是人家不给钱,发票是不给人家的

借:应收账款-XX

贷:主营业务收入

给钱后,就给人家发票

借:银行存款(现金)

贷:应收账款-XX

3、结转税金

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金-营业税

贷:应交税金-城建税 五、 要缴纳的税款有:

1、增值税,如果是一般纳税人,那税率是17%,如果是小规模纳税人,那税率是4%

2、城建税,一般是7%,县城和镇是5%,乡村为1%

3、教育费附加,费率3%

4、印花税,税率万分之三

5、企业所得税(个人所得税),如果是企业的,收企业所得税,法定税率33%,优惠税率18%、27%,如果是个人独资企业、合伙企业、个体工商户,按个体工商户征收个人所得税,税率是5%~35%

6、个人所得税(职工工资部分),月工资扣除1600和三金一险后,税率是5%~45%

7、车船使用税,按自己的车辆算

8、房产税,如果是自有的房屋,按房产原值算,如果是租用的,不缴纳。

9、土地使用税,如果是自有的房屋,按土地面积算,如果是租用的,不缴纳。

10、一些地方收费,各地不一样。

有些超市不建立账的,那不管是工商那注册个体户还是企业,都核定征收,如果建立账的,那不管是工商那注册个体户还是企业,都可以查账征收,查账征收和核定征收对计算方法有一定的区别,根据具体情况定。

按客户的订单,07年1月加工产品1万元,货已全部送到客户签收,但对账后要07年4月才能收货款,收款时开1万的发票给客户,请问1月和4月的会计分录如何做?

专家回答:

六、

发货时:

借:发出商品

贷:库存商品

收款开发票时:

借:银行存款

贷:主营业务收入

应交税金--应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本 贷:发出商品

. 编辑:财务会计学习网 www.xifuwa.com Ctrl+D 收藏本页 例:销售储值卡活动,预交2000元,可以消费2500元。

专家回答:

销售时:

借:现金(银行存款)

贷:预收帐款--储值卡

客人消费时:

借:预收帐款--储值卡

财务费用

贷:主营业务收入

(预收帐款、财务费用按增值比例分摊:(2000/2500)*消费额))

公司是一家采掘业,在1月份收到一张增值税专用发票,当月未认证,准备在2月份认证,货款已付,材料已验收入库,1月份的这笔业务已入账当时

借:材料(包括进项税额)

贷:银行存款

并通过记入原材料账户而且已经转入了产成品账户,那么下月该如何做账务处理?

专家回答:

七、

1、认证和记账是不一样的,认证是对发票的真伪、是否可以抵扣进行鉴定,而且主要是对抵扣联进行鉴定,所以,不管什么时候认证,在确认收货并已经付款的情况下,应该及时按正常的的会计分录核算。

借:原材料

借:应交税金-应交增值税进项税

贷:银行存款

2、等下个月认证的情况,如果通过认证,说明可以抵扣,那就不需要做特别分录,如果不通过认证,那说明不可以抵扣,需要做进项税转出(或退发票)的分录

借:原材料

贷:应交税金-应交增值税进项税转出

3、你现在不管能否通过认证都全部把进项税作为材料的成本,那理论上是不对的,但既然未认证,那现在就看能否通过认证,如果能通过认证就做这样的分录

借:应交税金-应交增值税进项税

贷:库存商品

如果不通过认证就不需要管他。

八、 可以开发票,你就按正常的销售业务给他们开发票吧,不过这种情况一般是不开发票的,因为没有规定说这种情况这种情况可以开或不开发票,这不属于经济交易,而是一种惩罚,经济交易才开发票的,惩罚的话开收据就可以了。

视同销售进项税转出区别


视同销售与进项税转出

视同销售与进项税转出

一.视同销售

视同销售是指在会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售,确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

根据现行税法规定,下列行为应当视同销售:

(1)增值税中视同销售的确认。《增值税暂行条例实施细则》规定,以下8种行为视同销售:

①将货物交付他人代销;

②销售代销货物;

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

④将自产、委托加工的货物用于非应税项目;

⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; ⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者; ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; • ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

视同销售行为无销售额,按照下列顺序确定销售额:

(1)当月同类货物的平均销售价格;

(2)最近时期同类货物的平均销售价格;

(3)组成计税价格:组成计税价格=成本*(1+成本利润率)+消费税税额 当该货物不征收消费税时,公式最后一项为零.

当纳税人销售的货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的,也适用以上确定销售额的顺序.

二.进项税额转出

百科名片

企业购进的货物发生非常损失(非经营性损失),以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等),其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目,不予以抵扣。

相关规定

《增值税暂行条例》第十条规定,当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目,而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利,个人消费等情况时,其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。实际工作中,经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营,但其进项税税额已在

当期销项税额中进行了抵扣,当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途,用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等,购进货物发生非正常损失,在产品和产成品发生非正常损失时,应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除,在会计处理中记入“进项税额转出”。以下详细说明需要记入“进项税额转出”的几种情况的会计处理。

事例说明

一、用于非应税项目等购进货物或应税劳务

用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出

例:某企业对厂房进行改建,领用本厂生产的原材料1500元,应将原材料价值加上进项税额255元计入在建工程成本。其会计处理如下:

借:在建工程 1755

贷:原材料 1500

应交税金-应交增值税

(进项税额转出〕 255

二、用于免税项目的购进货物或应税劳务

用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出

例:某自行车厂既生产自行车,又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料1000元,购进原材料时支付进项税170元,其会计处理如下:

借:基本生产成本--轮椅 1170

贷:原材料 1000

应交税金-应交增值税

(进项税额转出) 170

三、用于集体福利和个人消费

用于集体福利和个人消费的进项税额转出

例:某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元,其中购买原材料时抵扣进项税3400元,其会计处理如下:

借:职工福利费--浴池维修 23400

贷:原材料 20000

应交税金--应交增值税

(进项税额转出) 3400

四、购进货物或应税劳务非常损失

购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出

例:某零售商业企业A柜组在月末盘点时,发现短缺某种商品价值400元(不含增值税),原因待查,根据上月的该种商品进销差率15%计算,调整有关帐目: 借:待处理财产损溢 340

商品进销差价 60

贷:库存商品 400

短缺商品经查属营业员的过失,营业员应负赔偿责任。经查,短缺商品增值税进项税额为58元,其会计处理:

借:其他应收款 398

贷:待处理财产损溢 340

应交税金--应交增值税

(进项税额转出) 58

企业发生意外事故,损失库存外购原材料金额32.79万元(其中含运费2.79万元),进项税额转出=(32.79-2.79)*17%+2.79(1-7%)*7%=5.31万元。 增值税专用发票入帐时计入原材料成本的是价款,进项税额是价款乘以增值税税率(17%或13%),因此进项税额转出时,用原材料成本直接乘以增值税税率(17%或13%)就得出应该转出的进项税额。

运费发票的应抵扣的进项税额是运输费用总额乘以7%的抵扣率,计入原材料成本的金额为运输费用总额减去计算的应抵扣进项税额。因此做进项税额转出时,要将计入原材料成本的金额先换算成全部的运输费用,在计算应转出的进项税额。2.79(1-7%)就是计算全部的运输费用,在乘以7%就计算出应转出的进项税额。 进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定

概述

所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣,但购进时已作抵扣的进项税额如数转出‚在数额上是一进一出,进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理,但按税法规定应视同销售交纳相关税费,需计算交纳增值税销项税额。二者的区别主要在于:进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去,不考虑购进货物的增值情况;视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的,其与该项货物的进项税额的差额,为应交增值税。

企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。购入的货物未再加工,从理论上讲,其价值没有变化,但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动;而自产和委托加工的货物由于经过加工,其价值已经发生变化。按其用途可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等;对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需要考虑价值变动,而对外需要考虑价值变动。按此原则,货物在何种情况下应作为进项税额转出处理,在何种情况下应视同销售计算销项税额,可以归纳为以下几种情况:

第一种情况 购入的货物用于企业内部

购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时,货物没有增值,且用于企业内部,应按历史成本计价,也不需要考虑其价格变动,因此,当货物改变用途,其进项税额不能抵扣时,只需要作为进项税额转出处理。

[例1]A企业福利部门领用生产用原材料一批,实际成本为4000元;为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批,实际成本为5000元。A企业为一般纳税人,增值税率为17%。则账务处理如下:

借:应付福利费(4000+4000×17%) 4680

贷:原材料 4000

应交税金——应交增值税(进项税额转出) 680

借:在建工程(5000+5000×17%) 5850

贷:原材料 5000

应交税金——应交增值税(进项税额转出) 850

第二种情况 购入的货物用于企业外部

购入的货物用于企业外部。比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这种情况下,货物虽然没有增值,但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。由于货物已经离开企业,其价值已经实现,尽管没有作为销售处理,但应视同销售,按其价格确认增值额,并确认销项税额。

第三 自产、委托加工的货物用于企业内部

自产、委托加工的货物用于企业内部。比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等,尽管货物没有离开企业,但其价值有增值,应视同销售,按其价格确认增值额,并计算增值税销项税额。

第四 自产、委托加工的货物用于企业外部

自产、委托加工的货物用于企业外部。比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下,货物有增值,且已经离开企业,价值已经实现,因此应视同销售,按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。

[例2]A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程,产品成本为57000元,计税价格(售价)为60000元,增值税率为17%,则会计账务处理: 借:在建工程 67200

贷:库存商品 57000

应交税金——应交增值税(销项税额)

(60000×17%) 10200

如果上述产品不是在建工程领用,而是由福利部门领用,则会计账务处理: 借:应付福利费 67200

贷:库存商品 57000

应交税金——应交增值税(销项税额)

(60000×17%) 10200

如果上述产品是用于对外投资、捐赠等,也需要按计税价格计算销项税额。 货物发生非正常损失时进项税额转出运用分析

概述

如果企业购进的货物发生非正常损失,其价值为零,进项税额无法抵扣,应作为进项税额转出处理;企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品,其价值同样为零,所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣,也应作为进项税额转出处理。

举例

[例3]A企业原材料发生非常损失,其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人,增值税率为17%。则会计账务处理为:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8775

贷:原材料 7500

应交税金——应交增值税(进项税额转出)

(7500×17%) 1275

又如,A企业库存商品发生非常损失,其实际成本为37000元,其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人,增值税率为17%。则账务处理为: 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40400

贷:库存商品 37000

应交税金——应交增值税(进项税额转出)

(20000×17%) 3400

如果上例题中改为在产品,其他资料不变,则账务处理如下:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40400

贷:生产成本 37000

应交税金——应交增值税(进项税额转出)

(20000×17%) 3400

按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定,凡是企业无转让价值的存货,一律应作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;其他足以证明已无使用价

值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货,不管是否有市场变化和产品结构调整的原因,都属于永久或实质性损害的存货,其进项税额在会计上均应做转出处理。

然而,由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货,虽然市场价值降低,却是由于市场变化引起的,不属于非正常损失,只要没有发生自然灾害损失,没有盘亏、丢失或毁损,就不应作进项税额转出处理。值得注意的是,对于市场价值因市场变化而降低的存货,企业处理前一定要上报主管税务部门,得到税务部门的认可。否则,税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低,甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低,从而造成企业不应有的税收损失。 企业平销返利行为中进项税额转出的运用分析

概述

所谓平销返利,一般是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业,商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售,生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的销售方式。平销行为不仅发生在生产企业和商业企业之间,而且在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也时有发生。对此,《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004] 136号)规定,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,应冲减进项税金的计算公式调整为:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理,比照本通知的规定执行。

举例

[例4]A企业为增值税一般纳税人,2005年10月从另一纳税人处购得商品10000件,每件10元,合计货款100000元,税金17000元。供货方按10%进行返利,并用现金形式支付。

A企业购入商品时,会计账务处理为:

借:库存商品 100000

应交税金——应交增值税(进项税额)17000

贷:银行存款 117000

A企业在收到返利时,会计账务处理应为:

借:银行存款 11700

贷:库存商品 10000

(若结算后收到返利则应计入“主营业务成本”)

应交税金——应交增值税(进项税额转出)1700

实务中,购买方直接从销售方取得货币资金、购买方直接从向销售方支付的货款中坐扣、购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用、购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用、购买方取得销售方支付的费用补偿等情况都应按返利原则进行增值税进项税额转出的会计处理。

增值税退税行为中进项税额转出的运用分析

概述

增值税出口退税行为中进项税额转出的运用分析:按照我国增值税条例规定,出口产品的增值税实行零税率,为出品产品所购进货物的增值税进项税额可以退回。但在实际工作中,进项税额只是部分退回,未退回的部分不能再抵扣,则应作进项税额转出处理。

举例

[例5]A企业1月份购进外销商品一批,价款10000元,增值税1700元,合计11700元;该批商品全部外销,售价16000元。经计算,当期免抵税额900元,抵减内销商品应纳税额(假设为8500元),其余800元作为进项税额转出处理。则账务处理如下:

借:库存商品 10000

应交税金——应交增值税(进项税额)1700

贷:银行存款 11700

借:银行存款 16000

贷:主营业务收入 16000

借:主营业务成本 10000

贷:库存商品 10000

借:应交税金——应交增值税

(出口抵减内销商品应纳税额)900

贷:应交税金——应交增值税(出口退税)900

借:主营业务成本 800

贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)800

从上例可以看出,企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回,则未退回的部分视为企业购进货物的代价,应反映为销售成本。企业购入外销商品一批,价款10000元,进项税额1700元,共计11700元;该商品出口,国家退税900元,其余800元未退。从总体上来看,企业购进货物的全部代价是11700元,国家退税900元,实际代价为10800元。由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处理,在货物出口后,已经转为主营业务成本,因此,未退回的800元作为进项税额转出处

理,也要转为主营业务成本。其结果是,主营业务成本共计为10800元,反映购进商品的实际成本。

从以上分析可以看出,与“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”(结转净损失时通常转入“营业外支出”)等,这将直接影响企业的会计利润和应税所得。还有的“进项税额转出”会计入“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目,虽然并未影响当期的应税所得,但随着在建工程的完工、折旧的计提,以及长期股权投资的转让处置,相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。因此对于进项税额转出的业务需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时予以关注,以正确计算企业损益,同时降低企业涉税风险。

削价损失

另外,“进项税转出”还有“削价损失”这种情况

例:某商业企业购进甲商品一批,支付价款10000元,进项税1700元,当其予以抵扣。由于该批商品质量有问题,决定以8000元(不含税)进行削价处理,货已售完,货款全部存入银行。做会计分录如下:

购进商品时:

借:库存商品 10000

应交税金-应交增值税(进项税金) 1700

贷:银行存款 11700

以8000元削价处理商品时:

借:银行存款 9360

贷:商品销售收入 8000

应交税金-应交增值税(销项税金) 1360

结转削价损失的相应进项税时:

借:管理费用 340

贷:应交税金-应交增值税(进项税转出) 340

进项税额转出之税务处理

  摘要:在什么情况下进项税额应该转出,是增值税税务处理中的难点,也是实际财税工作中的模糊点。本文就增值税进项税额转出的税务处理易引起争议之处进行了重点分析。

  关键词:增值税 进项税额转出 税务处理
  一、进项税额转出概述
  增值税暂行条例实施细则规定,企业用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务,其进项税额不得从销项税额中抵扣。而进项税额转出就是指已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务后因改变用途或发生非正常损失而出现上述情形时,应该将其抵扣的进项税额从当期发生的进项税额中扣减,即不能抵扣,作进项税额转出处理。
  二、进项税额转出的涉税处理
  (一)购进货物或应税劳务发生非正常损失时进项税额转出的涉税处理
  新的增值税条例实施细则明确了非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失及其他非正常损失。由此可知,旧细则中提到的自然灾害损失已不属于非正常损失,应在正常损失范围内。
  例1:A企业库存材料因意外火灾毁损一批,有关增值税专用发票确认的成本为10 000元,增值税税额1 700元(该批库存材料当初购买时的增值税税额已抵扣)。
  对于该例题中当初购买库存材料抵扣的进项税额是否应该转出呢?中国财政经济出版社出版的第1版《初级会计实务》第89页例2-35和例2-36中将进项税额予以转出,但根据最新的增值税条例实施细则中提到的非正常损失应该是不包括自然灾害损失,即该例题中提到的火灾,所以该例题中当初购买库存材料抵扣的进项税额不应转出。其账务处理为:
  (二)固定资产进项税额转出的涉税处理
  1.领用原材料用于固定资产的进项税额转出的涉税处理。这要分两种情况处理:如果外购的原材料是用于生产线、生产设备的建设时,其当初购买时抵扣的进项税额不需要转出;如果外购的原材料是用于不动产,如房屋的建设,其当初购买时抵扣的进项税额需要转出。
  例3:2012年5月,某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10万元,增值税税额为1.7万元,皆以银行存款支付。安装设备时,领用原材料1万元,购进该批材料时支付的增值税税额为0.17万元,支付工资1.5万元。该设备安装完毕达到预定可使用状态。
  在该例题中,因领用原材料是用于安装设备,所以当初购买时抵扣的进项税额不需要转出,具体账务处理如下:
  2.领用工程物资用于固定资产的进项税额转出的涉税处理。同样分两种情况处理:如果购买工程物资时已抵扣了进项税额的,之后用于生产线、生产设备建设,其当初购买时抵扣的进项税额不需要转出;之后用于不动产,如房屋的建设,其当初购买时抵扣的进项税额需要转出。如果购买工程物资时就已明确是用于生产线、生产设备建设的,在购买时其进项税额可以抵扣,之后就不需要转出;如果购买工程物资时就已明确是用于不动产,如房屋的建设,在购买时进项税额不能抵扣,之后也就不存在转出问题。
  例4:某企业购入了一批工程物资50万元,支付的增值税税额为8.5万元,皆以银行存款支付。其中20万元用于建造生产设备,另30万元用于自建厂房一幢。其账务处理如下:
  购入工程物资时:
  例5:某企业为建造生产线购入一批工程物资,收到的增值税专用发票上注明的价款为20万元,增值税额为3.4万元,款项已通过银行转账支付。建造生产线领用工程物资18万元,剩余工程物资转用于该企业正在建造的一栋职工宿舍。其账务处理如下:
  参考文献:
  1.上海市会计从业资格统一考试辅导教材编写组.会计基础[M].上海:上海科技教育出版社,2010.
  2.财政部会计资格评价中心编.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社,2011.

转出进项税额奥妙多

根据现行税法的规定,增值税一般纳税人发生下列情形时,应转出进项税额:已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的;非正常损失的购进货物;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务;因进货退出或折让收回的增值税额;因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。其中有些进项税额转出可以根据相应的扣除率直接 计算 确定,有些则需要根据具体情况通过某些特定 方法 计算确定。这里的特定方法,归纳起来主要有以下几种: 还原法 (一)含税支付额还原法 所谓含税支付额还原法,是指税法规定进项税额按含税支付额直接计算,但账面所提供的计算进项税额转出的支付额是扣除了进项税额之后的支付额,需要进行价格还原,然后再依据所适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。其计算公式: 应转出的进项税额=应转出进项税的货物成本÷(1-进项税额扣除率)×进项税额扣除率 此方法主要用于特定外购货物,即购入时未取得增值税专用发票,但可以依据支付价格计算抵扣进项税额的外购货物,如从农业生产者手中或从小规模纳税人手中购入的免税农产品;从专门从事废旧物资经营单位购入的废旧物资,以及 企业 销售商品、外购货物所支付的运费等。 例:某酒厂3月份从农民手中购入玉米一批,作为生产原料,收购价为100万元,支付运费2万元。该酒厂当月申报抵扣的进项税额13.14万元,记入材料成本的价格为88.86万元。4月份酒厂将玉米的一部分用于非应税项目,移用成本65万元,其中运费1.25万元。 依据上述方法,该部分玉米进项税转出数额则为63.75÷(1-13%)×13%+1.25÷(1-7%)×7%=10.47(万元),而不是63.75×13%+1.25×7%=8.38(万元)。 (二)含税收入还原法 所谓含税收入还原法,是指税法规定进项税额按不含税支付额计算,但账面提供的计算进项税额转出的收入额(返还的支付额)是含税的,需要进行价格还原,再按适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。其计算公式为:应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用的增值税税率)×所购货物适用的增值税税率 此方法适用于纳税人外购货物时从销货方取得的各种形式返还资金的进项税转出的计算。 例:某商业企业向某生产企业购进一批货物,价款30000元,增值税额5100元。当月从生产企业取得返还资金11700元,增值税率17%。则: 当月应冲减的进项税额=11700÷(1+17%)×17%=1700(元) 比例法 (一)成本比例法 所谓成本比例法,是指根据需要依法进行进项税额转出的货物成本占某批货物总成本或产成品、半成品、某项目总成本的比例,确定实际应转出的进项税额。该方法主要适用于货物改变用途,产成品、半成品发生非正常损失等的进项税转出。由此成本比例法又可分为移用成本比例法与当量成本比例法。

现金折扣是否应转出进项税额的案例分析

关于一起是否应转出进项税额的案例分析

发布时间:2005-12-27 10:57:00 阅读次数:

820次 编辑:彭程

案情介绍:

我们在对某上市公司(工业企业)纳税检查中发现,该公司在检查所属期内有如下会计操作: 借:应付账款 *****

贷:现金或银行存款等 ****

贷:营业外收入或主营业务成本等 ***

摘要栏注明:债务重组

附件:1、银行转账凭证或现金支出凭证等支出凭证;

2、承诺书或函,式样如下:

承诺书或函

******公司:

经我单位反复核查:截止**年**月**日,贵公司尚欠我单位往来货款余额*****元,已与贵公司核对无误。为加速资金回笼,我单位同意给予贵公司一次性折让***元,余款*****元于本函签署一周内由贵公司一次付清。至此,双方已发生的经济业务而产生的往来款项已全部结清。 特此承诺。

******单位(全称加盖公章)

法定代表人或委托代理人(签字)

* *年**月**日

对于以上业务,检查人员通过进一步询问相关财务人员得知:以上营业外收入额或冲减主营业务成本的金额,是销货方为加速资金回笼,减少资金占用成本,通过债务重组,同意给予该公司的部分现金折扣。 上述业务,是否应按折让金额转出进项税额,形成了两种不同的意见:

一、一部分人认为:上述业务应该对折让额、按相关规定计算转出进项税额。理由有如下:

1、根据《增值税暂行条例》第八条第一款规定:纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。很显然该公司在购进货物时并没有支付上述折让额部分的增值税额,而该公司在购进货物时已经取得的增值税专用发票上注明的增值税额是包含这部分已折让额所负担的增值税额的。既然没有支付或负担这部分增值税额,就不应当抵扣进项税额。

2、《增值税暂行条例实施细则》第十一条规定:……,一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额,应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。上述业务表明:该公司因进货从销售方取得了一定金额的折让,应依法转出这部分折让额应负担的增值税额。

3、根据国税发(1997)167号文件,自1997年1月1日起,凡增值税一般纳税人,无论是否有平销行为,因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,均应以所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额,并从取得的返还资金当期的进项税额中予以冲减。上述业务中,销货方承诺该公司在结清往来货款时给予一定的折让,实质上为该公司从销售方取得了一定数额的资金返还,该公司应作进项税额转出。

二、另一部分人认为不应该转出进项税额,理由如下:

1、根据财政部颁发的《企业会计准则-债务重组》(2001年1月1日起在所有企业施行),关于债务重组定义:债务重组,指债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁决,同意债务人修改债务条件的事项。债务重组的方式之一:债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务。债务人的正确会计处理为:债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额,确认为资本公积。尽管该公司将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额记入了营业外收入或冲减主营业务成本,其会计处理上不正确(此处不讨论所得税及税后利润的分配问题),但并不影响将该公司的上述行为认定为债务重组。该公司以低于债务账面价值的现金清偿债务的差额,相当于债权人给予债务人的一项货币性捐赠,应记入资本公积。因此,不需转出进项税额。

2、就销售方而言,已按全额开具了增值税专用发票,按规定已申报了全部销售收入和销项税额。其给予该公司的部分现金折让额的目的是为了加速往来货款的资金回笼,减少资金占用的成本而作出的让步,并没有涉及冲减销售收入和销项税额的问题;就该公司而言,取得的销货方按规定开具的增值税专用发票,是其抵扣税款的法定凭证之一,可以按票面上所注明的税款抵扣进项税额。其获取的资金折让,是销售方为了鼓励该公司早日付款而给予的一部分现金折扣,与购销行为没有联系。增值税抵扣链条的完整性和连续性没有被破坏。因此,不需转出进项税额。

3、国税发(1997)167号文件,其目的是为堵塞税收漏洞,保证国家财政收入和有利于各地区完成增值税收入任务,而针对平销行为作出的涉及增值税方面的特殊规定。该公司与销货方之间是一种正常的购销行为,并不是平销行为。尽管该文件中有关于一般纳税人无论是否有平销行为,取得返还资金应当转出进项税额的规定,但该文件的规定前后矛盾;同时该公司是从应付购货款中取得的折让,并没有从销售方另外取得返还资金,因此,该文件规定不适用于该公司的上述行为。

鉴于上述两种不同的观点,笔者认为:

1、第一种意见,相关政策依据是充分的,但对事实的认定方面,认为凡是取得的折让或从销售方取得资金或取得销售方豁免的债务就要作进项税额转出,从有关具体税收政策规定看,显得较为勉强,有牵强附会之嫌。应该说折让或取得销货方的返还资金作进项税额转出,是有前提条件的。取得折让要作进项税额转出是以销售方按规定冲减了销售收入和销项税额为前提的;从销售方取得返还资金要作进项税额转出,也是建立在购销双方存在非正常购销业务的基础上的,如平销行为、关联企业利润转移等业务,而该公司与销售方之间是正常的购销关系,不能混为一谈。

2、第二种意见,首先是对该公司的债务重组行为进行较为客观真实的认定,然后对照有关政策规定,认为作进项税转出的依据不足。较好的体现了“法无明文规定不执行”执法理念,体现了执法的谨慎性原则。尽管国税发[1995]015号文件规定:商业企业购进货物,必须在购进的货物付款后才能申报抵扣税款的规定,但国税发[2003]17号文件规定:从2003年3月1日起,国税发[1995]015号文件中,有关商业企业购进货物,必须在购进的货物付款后才能申报抵扣税款的规定不再执行。而事实上,不少企业因购进货物,由于资金、质量、数量、当事人变动等诸多方面的原因,不付款或不付清货款的现象相当普遍。有的长期协商无效而挂账;有的虽诉诸于法律,但因双方对执行有异议未能执行而挂账;有些往来,债权方已作坏账账处理,债务方不作账处理而挂账等等。而该公司,根据与债权人的协商进行债务重组,就比照有关政规策规定要作进项税转出,显然是“规范、老实的就吃亏”,显失税法的公平、公正,不利于维护税法的严肃性。

根据以上分析,在目前有权部门没有对以低于债务账面价值的现金清偿债务后的差额或未付清购货款的部

分作出明确的涉及增值税具体政策规定之前,笔者倾向于第二种意见,即:不作进项税额转出。作为执法人员,首先应当认清事实真相,然后对照现行政策规定,看其有没有违返有关政规定的行为。只有这样才能更好的体现以事实为依据,以法律、法规为准绳的税务稽查的则。

视同销售与进项税额转出的记忆点

区分视同销售与进项税额转出的记忆点:

如何正确区分增值税视同销售货物行为和进项税额转出有两个标准:先看是否增值,二看对内还是对外。

1、看是否增值,若增值一切都视同销售。

生产的产品和委托加工的产品都属于增值,不论对内(消费、职工福利、用于非应税),还是对外(分配、捐赠、投资)都为视同销售,计算销项税。

2、如果未增值,则看对内还是对外,对内不得抵扣(要做进项税额转出处理),对外视同销售。

购进的材料,属于未增值,对内(消费、职工福利,用于非应税等)不得抵扣进项,要作进项税转出。

若购进材料,对外(分配、捐赠、投资)视同销售,要开增值税专用发票。

视同销售的八种行为中的(四)—(八)种行为中容易混淆,并且难以准确判断,具体可以这样来判断:

1、凡自产或委托加工的货物,无论对内还是对外,一律视同销售。

2、凡是外购的货物,只有对外才视同销售,对内不视同销售,要做进项税转出。 视同销售行为包括:

(1)将货物交付他人代销;

(2)销售代销货物;

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;

(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

在上述8种情况的视同销售下,有2种不需要确认收入:

①将自产或委托加工的货物用于非应税项目。属于自产自用性质,不得开具增值税专用发票,但需要按规定计算销项税额,按成本结转,不确认收入:

借:在建工程(非应税项目)

贷:库存商品(账面价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值或市场价格×17%) ②将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。对外捐赠,视同销售并计算销项税额: 借:营业外支出

贷:库存商品(账面价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值或市场价格×17%) 除以上2种情况外,其他的6种情况都应按售价确认收入,并结转成本。例如将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,做:

借:应付职工薪酬等

贷:主营业务收入(市场价格)

应交税费——应交增值税(销项税额)(市场价格*17%)

进项税额转出的情况:

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定:

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)购进固定资产;

(二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

(三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务;

(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

(五)非正常损失的购进货物;

(六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则第二十二条规定:已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第(二)至(六)项所列情况的,应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

存货损失进项税额转出的分析

存货损失进项税额转出的分析

2009-8-10 11:07 来源: 润博财税 作者: 待查

《增值税暂行条例》规定,非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额都不得从销项税额中抵扣,已经抵扣的进项税应予转出。我们就各类存货发生损失后其相关进项税是否转出的问题分析如下:

一、不论是否为正常损失的存货,全部以生产领用或结转销售成本的名义打入生产成本或销售成本,从企业账面看不出报损的问题,这样,即使是非正常损失的存货,其进项税也不用转出,从而达到多抵扣增值税的目的。笔者认为,这样处理的结果从表面上看是掩盖了存货损失,特别是非正常损失的问题,但实际上也掩盖了存货管理中存在的问题,不利于企业对存货的日常规范管理,容易造成对资产管理的混乱,而且如果其中有非正常损失,则容易造成偷税。

二、不论是否为正常损失的存货,其相关的进项税额均不能从销项税额中抵扣,企业在办理存货报损会计处理时,同时将已抵扣的相关进项税全部转出。造成该情形的原因主要有两种:

1.由于税务部门对非正常损失进项税转出的管理非常严格,常常不分正常损失还是非正常损失,只要发生存货报损,如果企业不主动作进项税转出,被检查出后要给予企业一定的税务罚款。

2.由于判断正常损失和非正常损失的标准缺失,一些企业不知道税务部门究竟按什么标准判断正常损失还是非正常损失。

因此,从谨慎性考虑,这些企业就不管什么原因,对发生的存货报损一律将其中的进项税主动转出,以避免不必要的麻烦。但是,这样处理的结果很可能将正常损失的存货中相关的进项税额一并转出,造成企业多缴税,增加了企业税负。

三、不论是否为正常损失的存货,只要金额不是很大,企业均认为属正常损失,其已经抵扣的进项税额均不予转出。造成此情形的原因主要是由于税法本身对正常损失和非正常损失的判断标准未能予以明确,而且在日常税务征管中,税务部门常常以企业实际执行的标准来判断存货损失的正常与否,这实际上给企业在划分存货正常损失与非正常损失的问题上留有一定的自主权。由于企业对发生的存货损失倾向于认定为正常损失,使得相关报损存货常常被认定为正常损失,这就可能存在扩大正常损失的范围,容易造成非正常损失存货中的进项税额没有转出。这样处理的结果不仅不利于企业自身对资产的严格管理,而且也不利于税收征管,不利于税收的严肃性,很容易造成偷税。

四、对实际上已经发生非正常损失的存货,只要还可以对外廉价变卖,企业就对外廉价变卖,并按照正常结转销售收入和销售成本的方法来掩盖已经发生的非正常损失,从而不将其中的进项税额转出。造成此情形的主要原因是错误理解或故意歪曲了税法的规定,将已经发生非正常损失并应作进项税转出的存货,不按照正常处理损失的程序进行相应的会计处理。实际上,税法已有明确规定,只要是非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,其进项税额均不得从销项税额中抵扣,不管企业是否对所损失的存货进行了处理及如何处理,即使对外销售,也只能抵扣取得变卖收入部分的相应进项税额。因此,笔者认为,该情形实际上是一种偷税行为。 从上述四种情形不难看出,企业在处理非正常损失时如果故意混淆了正常损失和非正常损失,就是要掩盖非正常损失,有偷逃税的可能。

如何确定增值税进项税额的“核定转出”

问题

条例第十条所规定情况时,是需要将前期已经抵扣的增值税进项税额予以转出的。一般情况下,增值税一般纳税人购进货物,或在产成品、在产品的生产制造过程中耗费的货物,以及上述相关增值税劳务是应当取得适用税率的增值税专用发票,且抵扣了增值税进项税额的。

如果增值税一般纳税人基于实务操作的原因,因供应商未提供增值税专用发票,或供应商虽提供了增值税专用发票但作为增值税一般纳税人的受票企业因各种原因逾期未认证、或由于产成品、在产品的生产制造过程比较复杂,购货方未对相关事项分开核算,造成增值税进项税额无法清晰地和增值税一般纳税人的购货、生产批次进行直接的对应,在上述情况下,如何确定增值税进项税额转出额?

解答

出现上述情况,根据增值税暂行条例实施细则的精神,应视同增值税一般纳税人前期已抵扣了增值税进项税额,所以,若出现须进项税额转出情形时,应以计算的方法,核定增值税进项税

额转出额。

增值税进项税额“核定转出”的概念

增值税暂行条例实施细则第二十七条规定,已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务,发生条例第十条规定的情形的(免税项目、非增值税应税劳务除外),应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

明确处理进项税额转出的两条原则

1.实际发生原则:购进货物或者应税劳务的进项税额“据实抵扣”A,出现须进项税额转出情形时“据实转出”A;即( 增值税进项税额:前期抵扣A,后期转出A);

2.核定转出原则:若无法确定需要转出项进项税额(包含但不限于本文第一节所述情况),则按当期实际成本计算予以转出的进项税额。购进货物或者应税劳务的进项税额实际抵扣的金额已经无法确定,假设为A,出现须进项税额转出情形时“核定转出”为A;即(增值税进项税额:前期抵扣A,后期转出A);

A=货物(含增值税应税劳务)实际成本×适用税率。

增值税进项税额“核定转出”存在的问题

1.无法准确核定。货物项下所含的主要为固定资产和存货,固定资产的实际成本受原值、净残值率以及折旧办法等因素的影响,存货以及增值税应税劳务的实际成本构成是非常复杂的,一般既包含增值税应税成本,如:材料、燃料、动力等;又包含增值税非应税成本,如:人工、相关分配计入的制造费用(特别是

项税额,后者一般不抵扣增值税进项税额;此外,还有购进运费。在增值税应税成本中,又包含不同的税率以及用增值税扣除率计算进项税额等各种情况。若再考虑到企业的成本核算方法、各成本项目在总成本的比重等因素,要确定一个比较准确的货物以及增值税应税劳务的实际成本是比较困难的。

2.纳税人可能多缴纳了增值税税款。很明显,在供应商未提供增值税专用发票,或供应商虽提供专用发票,但作为增值税一般纳税人的受票企业逾期未认证时,这部分进项税额并未抵顶企业当期的销项税额,企业现时就要多缴纳了增值税税款——若是逾期未予认证,企业没有相关收益,若是因价格折扣采购了小规模纳税人的货物或应税劳务,这里有相关收益大小的比较问题;

在需要增值税进项税额转出时,这个问题又复杂了一层:进项税额转出,抵减当期进项税额,其实质等效于增加当期增值税销项税额;考虑到前期未抵扣增值税进项税,后期又需要立即进项税额转出,其多缴纳的增值税税款是要占用资金成本的,这些因素全部考虑在内,才能确定从小规模纳税人处购货的价格折扣是足还是不足。当然,要增值税进项税额转出的业务一般是非“常规业务”,但企业在经营决策中还是要在一定程度考虑这个问题。

增值税的视同销售、进项税额转出及其在所得税中的处理

专题:增值税的视同销售、进项税额转出及其在所得税中的处理

一、自产、委托加工

1、对增值税的影响:

无论对内(非应税项目、集体福利或个人消费)还是对外(投资、分配、赠送)一律视同销售,缴纳增值税,对应的进项税也可以抵扣;

2、对所得税的影响:

确认为应税收入(特殊收入),计算缴纳所得税。

【考题举例】2004年综合题(截选):

某市轿车生产企业为增值税一般纳税人:销售A型小轿车40辆给本公司职工,以成本价核算取得销售金额400万元(前有已知条件:对外销售A型小轿车1000辆,每辆含税金额17.55万元);该公司新设计生产B型小轿车5辆,每辆成本价12万元,为了检测其性能,将其转为自用。(适用消费税税率10%;B型小轿车成本利润率8%)

销项税额=[17.55÷(1+17%)×40+5×12×(1+8%)÷

(1-10%)]×17%=672×17%=114.24(万元)

计算所得税时,把672万的视同收入也计算到应税收入总和中去。

二、外购

1、对外(投资、分配、赠送)视同销售,缴纳增值税,对应的进项税也可以抵扣;同时确认为应所得税的应税收入,计算缴纳所得税。

2、对内分为两种情况:

(1)购入时知道用于非应税项、免税项目(注意自产和委托加工为什么不包括免税项目?大家思考一下)或是集体福利或个人消费,直接计入成本,在计算所得税时有可以作为成本项目扣除。

(2)购入时可以作为进项税额抵扣,但后来该变用途,包括用于非应税项、免税项目或是集体福利或个人消费了,要做进项税额转出处理(非正常损失以及非正常损失的在产品、产成品所耗用,都可以视同改变用途,处理方法是一致的)。税务处理如下:

① 凭票抵扣情况下(从销售方取得的增值税专用发票、从海关取得的完税凭证)直接用购入的不含税价格[计入原材料(货物)成本的价格部分]乘以对应的税率就可以作为转出的税额,直接计入成本,在计算所得税时可以作为成本项目扣除。 ② 计算抵扣(农产品、运费、免税废旧物资)的情况下应该用买价、运费和免税废旧物资发票的金额乘以对应的扣除率,作为转出的税额,直接计入成本,在计算所得税时可以作为成本项目扣除。但如果考试时只告诉了这三种情况下计入成本的数额,需要还原计算,公式如下:

转出的进项税额=[三种情况下计入材料(货物)的成本÷(1-13%、7%、10%的扣除率)] ×扣除率

【原理例题】为了说明问题,我们举一个完整的购入及改变用途后的处理问题如下:

购入阶段:某企业1月份从废旧物资回收经营单位购入废旧物资,作为原材料,废旧物资回收经营单位开具的发票1200元。

进项税额=1200×10%=120元,计入成本的数额=1200-120=1080元

改变用途阶段:(假设毁损报废)

通过上面的计算,大家很容易知道,进项税额的转出数=120元。但考试时考题中往往是这样描述的:某企业,本月毁损前月购入的废旧物资的成本为1080元。这时必须要先还原,后计算。转出的进项税额=[1080÷(1-10%)] ×10%=120元。(只不过做一个购入阶段的逆运算,运费和农产品相同)

【考题举例】2004年计算(截选):

某外商投资举办的摩托车生产企业。发生意外事故,损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元)。

计算:进项税额转出=(32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31 所得税前准予扣除的损失=32.79+5.31=38.1

思考:以本题为例,如果是选择题,问所得税前准予扣除的损失为多少? 答案:(32.79-2.79)×(1+17%)+2.79÷(1-7%)=38.1

教材内容链接1:P26视同销售行为:④- ⑧点

④将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者; ⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

教材内容链接2:P43不得从销项税额中抵扣的进项税额:1-6点

2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务;

3.用于免税项目(教材44页)的购进货物或应税劳务;

4.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;

5.非正常损失的购进货物;

6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

进项税额转出核算问题研究

财 税 与金融

j  

 

00 蠢 ≮   ≥  ≮j   套  

进项额税 转出核问题研算 究 文 /

杜  进

:要本 文 助从理计 师会格资试考辅培导训入题 , 出进引项税转额 出是否 出转问题 的, 实际作 中工业企发生 哪些经的业务济需 

要 “项进税额 转出” 主要?下列5 有项 经业济 务已抵扣的进税项额 当应 转: 出进购物货改 变用的途进 税项额 转出 固、定产资进项税 的 额转出、 营业税 改征增税 的进值 项税转 额出 、出口不退税予的 进项税转 额出 存 、货 亏属盘 非常正失的进损项额税 转出。  

关键 :词 项税额进 ;存 ; 增货值 ;税 抵;扣账务 理处

近期在进 助行会理师资格考试计辅培导过训程中 学 员, 遇 

《 级会计实务初》 的例上题“ 考不虑关税相费 ”的 理一处 样, 里 这 不重再述 。本文1 至例3例 均考增虑值税 额税 题 问  。企

业存的 发货生非正常损时 , 毁借 “记待处 理财产损 ”溢账

到以 下问题 哪:些 类别的 务必业要进行须“ 进项 税额转出” ;  

20 1 3助年会 理计资格 考试教材师 《 初 级计 实会务 》上的例题  中 “考虑不关相税 ”费,是 不实是际工 作 应就当不 考虑相关 税? 费  如果虑考 ,如 何进行务处账理等等 。 一

户,贷 记“ 库 存商品 ” “ 原材 料 ”账 户等贷记 和 “应交 费——税 应交

增税 值 (进税额转 出项 ” 账户) 。 管按理权限划分 ,的报经相 关

 

、非

常 损正 失货 物的 进 项税 额 转 出核算 题  

问 导批领准再后 行进下 会如计理处 对:于料残入库 按应照 价 其 ,值 人“ 记原材 料”等 账 ; 户 当应保由险 公和过失人司的赔款 的 ,

记人 “ 其他应收款 —保险— 公司或失过人 ”账 ; 把户残价料值 和 应由保 险 公 司 (失过 ) 人款赔扣除后 的等净损失, 如果是 因非 为正

常损 造失 成 , 应的 当记 人“ 营 外支 业出 等 ”账 户。 进购 的货  物如 发生果常损非失 ,需 要 虑增考值 进税税项额 转 出时, 应 当  把

证财保物资产的安全与完整 ,企业 每期期末对 财要产 进

 行

查清, 如果货存发生盘 或者毁亏损, 其 原已经来人记“进 项  

税”额 是需要否转出?   首呢 先,企 业 应分析 生发 货 盘 存亏的原 因? 是 正 常 损耗 或  

者非

正常失损?谓所常正损 耗存的盘 亏 ,货一般意 义上解理 为由 于存  货的自然 性发属 生损耗的 ,如 分水蒸发减而 少导致 的存  货

作待转理 处产财失损进的项额 , 税和遭 非常损失受的物成货 本

亏,或 者 计 单量位准确不致导存

货盘点少减 现出的 亏盘。 非正

常损在 失我 国增值税暂 行条 例第 十的和我 条增国值税 行 暂条 实施例细则的二第十四条有 这样的规定 :正非常损是失指因  理管 不善成被盗造窃、 丢 失 霉、烂质变的失 。损  其 次 分析楚清项进税是否需额要转出问 ?题据根我国增值 

行处进理 。 

【 例

1】 2 0 1 31年 2月份丙公 进行司产清查 财,发 损毁A 材料现

  600 克千,实 际位成单本 1 9 8 为元 ,经属查非于常正损失 。(与 

2 01 年3初级会实计例1 务— 6 4 料类资似)  

①批 准处 理 前 

税暂 行条的第十例条定规: 一 用于个人是费消或集体者福利的   进购 货或物劳者 务、 免增 值征 项 税目、 增值税非应 项 税; 二目 

是 正常非损的购进失物货其及相 的关税应劳 务; 是非三正常损 失 

在的产品、 产 品所成耗用的购进 物或 者货应税劳务 ,这些 项 目   进 的项 税额 不得 从销 项 税额中 扣抵。  

借:待处 理财 损溢产  : 贷材料 

原 批②准 处 理后  

1 3 9 8 96   118 8 0 0

 

应交费税— —交应值税增 (进税额转项)出  2 01 6 9 借 :营业外支 出  13 899 6  

以, 果是正常损如耗的存 盘亏就货需要进不进行税项额 转

账出务理 处;如 果 属于 非正常损失 存的盘 货亏 ,就 必须进行  转 出 抵已 扣进的税项额务处账 理。正 常损的存耗货盘不亏涉 及 “ 进项 税额转出” ,关 有务处理 和助账理计会 资格 考试教师 材

:贷待 理财处产损 溢

3 9 8 96 

【 2 1例 2 10 3年1 2 月 丁份 公进司 行料材盘 点, 发B现材料毁损  2 6 0千克 , 实 际 单位 本成为 2 0 元, 1查原因明, 是 管保李员的责 玉

, 根据公司任定 规由保管李玉员偿 赔 3 090 元0, 残 料价 1 值 0 元0  

,中 农国业 会 2 计01 5  _ 5一

 

财 税 金与融 

: 一 ◆≯ ≯≮ ≯帮 ≮ 

料 残已库入。 (2与0 13 年初级会计务实1例 — 65资 类似 )料

( 1 ) 批 准处 理前 借 : 待 理 处财 损产溢  贷 原 材 : 料 63 882   5 4 6 0 0

 【

4例 】 汽甲车运公输( 司一 纳般人 税)开 有一般展输运业务

和公共 运输 务业, 一 运般输业 采 用一务 计税般方 ,法适 用 增的  值税税 率为1 1 % ,共运输 公务采业 简 用计税易 法办, 征 收 为率  3% ;甲汽车运 输公 2司0 1 4 2 年月发份 生如下济业经务。  

交税费—应应—增交值(税

进项额税转出) 9 2 8 2 

( 2) 批 准处 理后 

1从 ) 外地购人 柴油 8O 吨,增 值 税 专用 发票 上柴 油 款   5 0 0 0 5 0、 元值 税增额税 8 8 5 50元; 同时支付运 费 , 取得货 物运  

业输值增税专 发用 票 ,费2 运0 0 00 元、增 值 税额2 税20 0元 ;有 所 

款 9 30 0 0 

①由 过人失赔偿分部 

:借其 应他收 款 —— 李玉

 项过银行存通款支 , 柴付油已经检 验存仓库人。  

贷: 处待财产理损  ②溢料入库残  :借原 材 料贷

: 待处 理 财 产 溢 损

9 0 0 0  1 0  

10 0  

兀 。0 

: 原借材料

  交税应 —费—交应值税 (增 进 税项额 ) 贷: 行存款银

5   520 0  

808 50  06 1 3 500  

( 2 ) 供一提 运输般 务服业务领用 油4 柴0 ,吨 成本 2 为6 25 0  0

③材毁损料净损  失:借 理管用费

 贷:待 处 理财 损产溢

 

24 7 8 2

2  4 78 2

 借: 主

业营务成  本

贷 :原料 材 税2 4额4 4 02 ,元款 项存 入银 。行

 2 6

2 050  2 6 2

50 0 

例3 】【 台风因2 0 13年8 份月戊公司 库材存发 料生损毁 , 实 际  成

本6 9 8 0 0 元,根 据保 险 合规同定 , 应保由 险 公 赔 司偿 4 8 080 元。  

3 ) 提 供 一运输般业务服务 , 取收 款2价2 22 000 ,元增 税  值借:银 行存款

 贷:主 营业务入收

 (

2 0 与13 年初级 计会实例务1— 6 资料类6 似) 

( 1) 准批处 理 前 

4 6 6 2 0 4

2  22 2 0 0 0 2 44 4 2 0 

借 待:处理财损产 贷溢: 原材料 

2 ( ) 批 准 处理后 

8 1

6 6 6   9 680 0

应 税交——费应交值税(增销 税项额)   按 定进规税额项 8 8 50 不得抵扣元。  

4 提供)共交通运 输服务公用领柴8油 吨,成 为本5 52 0 元0, 

应 税交 费——应交增税值 ( 项 进税额 转出)   1  1 86 6  借:

其他 应 收 款 — — 保 公 司 险营业外 支 出 —— 常非 失损  48 80 0  32 8 66  

借:

主业营务本成

 贷 原材料: 

61 3 0  5

5 250 0

8 8 0 5   

交税 — 费— 应 增 交值税 进项税(额出转)

: 贷处理待财损产

溢 186 6 6 

(5 提供) 公共交 通输服运 ,务 收取款价 2   1 1 000 元 ,增值税税 

6 3额3 0 元, 项存人款行 银。

  :借银行 款存 贷: 主营业 收入  务21 7 3 3  0 21 1 0 00

633  0 

外 另产在 的清品处查也 理 应区分当常损正耗与非 正常  失, 损如果非正损失常盘 或亏损毁 在的产 品, 借记应“ 待 处财产  损理——待溢处理流动 资 损产 溢”账户 ,记 “ 贷基 本生产本 ”成账   户贷记和“ 应交税 费——应增值交税 (项进税转 出额) ”户账 。  果是转如 作待处理财产失损 的进项额税, 应当和 受遭常非失损的  在 产品的本一并成处理。   二、 营改增 进的税项转出核额 算题问

 20 1 3年8 1 日全 月国范 围营 内业税 改 征增 值 税,一 般 纳 税人 的  运 输 业 企可 能 时 提同 供公 共 运 输业 务 和 一般 运输 务业; 公 共  

交税——费 应交值税增 (简易税应计税额 纳) 

、 三 出的进口项税额 出转算核 问 题

按照 我 国现 行 税法的 规定 , 一 般纳 税 购 人 出 进口 货 所 物 支

进项的税 额 ,能不额全退还。 企 业进 购 出口商品( 或生 产产品 所 用 原材料 )的支 付 进的项税额 中 退 未 还那 一的部 , 应分 当 

将 其从 进 项 税 中额 出转, 而 不 能 国 内在销 售产 品 的 项销税 额 抵中 

输业运 采用简 易计务办法税 征收率 为3 ()%, 简易 计税 法 的办 应 纳税额 指按是照售额销和 增值税征收率计 算的值增税 , 额  得 不扣进抵税项额 ;一 运输般业 务采 一用计般税 法方 ,一般 税计 方 法的应 纳额税 是指 当期 销税项额抵 扣当期 进项 额后 的余 税

, 计人 产销品成本售 ,借 记 主“营务业成 本 账”户, 贷 “ 记交应 

税—费— 应交增值 (税 进项额税出转 )” 账户  

。【

例5 】 乙公司 (一般纳税人 ) 2 0 1 42年 份月 口w出品产一批 ,

成 为2本 5 500 元,0 售销格为4价 4 4 oo o  ̄, 货 款存已人行银 。出 口 W

产 品 耗所 用 原 材料为 1 1 7 0 00元 进 项,税额 为19 8 0 元9;向 关海

额 ;运输 企 业于由原 购来进料增 值税材 经已计 借人方 的 进项“

 税”额 ,简 易税 办法需要 将计用的原材料领的 值增税转出 ,计 入 进“税额项转 ” 出。

 

请申退税, 退应税额 1还0 5 3 0元,经批准允许企 业 减抵 销内 品产

  中圃 国业会农2计o 1 _5_  

财税与 融金

 ≥   蠢0   毫0 0 - _   0 0  ≥ 0   ≥ 

销项税 额 出。 口产w品未退 的回所 原材耗 料项 进额税93 60元   1 (98 9 0— 10 1 5

3 0) , 从进项税 额中 转,出 计入产 销售品本成 。 

( 1 )收 到 款 货时 

瓣 

誊 ; i ≯ 毫  ≥   

!:贷原材料 

} 

 

: 借在工程 建

14 4 1 4 4  12 3 2 0 0( 3 2  X  3 85 0 )  

应税交—费—交应增值税( 进项额税转 )出 2  09 44  

借: 行银款存

贷 主:营业务收入( 2) 结转成本时  借:主营业 务本 

4 成4 4 00 0

 44 4 0 00 2  550 0 0  

之, 实工作 中际企发业 生经济的务业应当 虑 考相关 税费 否,则就 能可 会偷逃税款的嫌有疑 。 进项“额税出转” 业的  务

有以下 几类 : 购进货物 ①改用途变的进 项 税额转出 ,购 材 买料 物 资 增的税值原 计已人 了“ 进项 税 额 ”, 以后 些这 料材 是 用不

 取得于 销项税 额的 ,就应当 将 其 转 , 出 能用不来抵 减 当期进  税 项 ,额 否 就则多 抵减了 增值 税税 额 ; ② 定 固产 的进 资 税 

:贷 库商存 

(品3 )申 退报时税

  5 2 0 0 0  

借 应交 税费:——交 增值应税 ( 出抵 减口 销内 产 应品纳税

 额   )1 05 3 0 

转出, 原 额 购进 机器 设 支备付 的增值 税已计 人“ 项进 额税 ”

进 行 抵 扣, 该后机 设器备 用 于 生 免产税 产 品 等 增 值非 税应  

:应交税费—应交—值增 税( 出口退税)   (4 ) 不予抵 扣分 部借 主:业营 务成 本 、四购进 固定 资 产的进 税额转项出核算 问题

1 0  53 0   9 3 6 0 

税项 目

进项税 额 ,需 要转 出 ③;出 不 口退予税 进 的税 额项转 

, 出企 购 业 进 出口 品商 ( 或自生 己产 品产所 用原 的料 )材 支  付 进项的 税 中额 未还退 企业给的 部分, 能从不企 业 国销内 

产售品 的销税额项 抵 扣中, 应把 这 部分从进 项其税 额转出中。 计 人产 销售品本 成; 营业 ④税改征 增税 值进的项税 额转 出, 采用 简 计 税办法 的易运 输业企, 于原由 购来进燃料等支 的增 值  付税已 经 入借计 的“ 方进项税 额 ”, 要 需领将 用的 料 的燃增 税值 

贷:

交税费——应交增值税( 应项税额进转出 )  3 96  

根据财税[02 00 8 1 1 7 0文号—件《 —财政 国部家税 总务关 局于 全 国实 施值增转 型税革改若干 问题 的 知通 》规 ,定一 般纳人 税

已抵

扣项进 额的 税固资定产生发《增值税 暂行条》例第十条第 1

  项至第 3所项列出 形 的情, 应 当计算不 抵扣 得的项税额进。 不   当抵扣 应

的进项税额=固 资产净定值X 用适率税。  

, 出入计“ 进项税 额 转”出; ⑤存货 盘亏 及损 毁的项税 额转进 出  ,存 货亏如盘果是 正常非损 失 ,就 当转应 已出抵经 了的扣进

项税  。额 

主 要 参考 文  献

【6 例】B A 公( 一般司纳税人 2) 013 年1 2 月份一将台用 生产 

于增值税 税产 品应的机器 设备用 生于产免税产 品该 。设备 原  值   1 0 1 10 0元 购(机器进备 支付 设的值增税进税额 已经抵扣项) ,   计提取折累 1 ̄ 3 090 0 元 , 值为净7 1 1 0 元0  。不

抵 得扣 进 项 的 额 税 :固 定资产 净 值X适 税 率用 7=1  1 00 X  

1 7 % = 21 0 78( 元) 

【1 】 财 政部会计 格评价 中资.心初级 计 实会【 务1M 北. 京 :国 中 财政经 济版出 社 2, 01 3  【 】2杨 杰应 .等税 核算费与 报 [申M ]. 北京 化:学 工 业出版社,   2

1 0  

3: 借固资定产

 1

2 0 8 7

  3 】【 纲 .林 纳税会计【 M . ]京北 : 中国 民大人学出社 版 ,20 12   4[ 刘颖】. 关增于税制强平效应公的 探讨[ J ] . 湖南财政 济经 学院学 ,报2 0 12 ( 5 ) 

贷: 应

交费——应税增交值税( 项进税额转出 )  1 0 2 87   经过上 述 会计处后理 ,该固 资产定净值的8 3 为1 8 7元 , 下自 月起需 重要新计月算折旧额 。

五  改、变 用 途 的 物购 进 中货 进项 额 转 税核出 算问题

 [

5 】志龙伟 , .J 、议外 企业 贸 出El 业 核务算 [ J] . 财会月 刊 , 20 12  

( 11)  

业( 一般纳税 人 )购进货物时 , 在假如业企能不 当认时  

『 6 ]杨应杰 .类两特 的进殊项税额 出转 [J 】. 财 会月 刊 ,2 0 1 3  (

21 ) 

项 进税能额抵否扣 , 支所付 的项进税额 以先予可 抵扣 , 等 以待

后用 于个 ?人 肖或费集者 福利 体的 目项 免征、值 增项税 、 目非 增

[7 】 杨彩琴 兼.免税营产品项税额转 出问题的进探讨 fJ 1 . 中国  

乡企镇会计业 2,0 13 ( 2 )  

税值税项 应目等能不抵进项税扣额 的 项时 目 ,把再进税额转项  出 ,抵 减期当进项 税 额。进在 行进税项 额转 核 算出时, 应 记 

“ 借付应工薪酬职 ” “ 在、工建程” 账户 , 贷等 记“应 交 费税——交  增应税 值 进项(额 转出税) ” 账 。  

户[8 】 坤刘 鹏_ 我国增税值转 型相会计关 题问析及分改建进  议[J 】

. 会师 计 2 ,0 12 ( 0 1   [)7 】邹 昱.我 国增 值税计会 则准的制定 想 【构 JJ _ 财 月刊会,   2

0 1 2 ( )8  

【例7 】D E . q 2厂建厂新 , 领用房为原材料的钢作一批 , 材量数

3 2 吨 , 每吨际实 购采 本3 成 85 元0 。

  应转 出进的项 额 税= 3×238 5 0  X  1 7= % 2 9 0 4 4(元)  

者位单: 周 口师范 院学 

( 任责 编 :辑广 中国 农 会业计 2 01 —5   5大)

 

研发领用材料进项税金转出

研发领用原材料自产产品增值税如何处理

问:企业在日常产品研发时,领用的原材料及自产的产品,相应的增值税是否要进项税转出或者作视同销售处理?

答:《增值税暂行条例》第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;

(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

根据上述规定,企业日常产品研发时领用原材料,若该企业研发项目是用于企业销售自产产品的研发,则研发领用原材料用于增值税应税项目,该原材料的进项税额不用转出。

若企业是受托研发项目收取对方技术服务费的,或企业该项目研发的目的是用于技术转让或收取技术服务费的,则研发领用原材料属于用于非增值税应税项目(即营业税应税项目),该原材料的进项税额不能抵扣,应作转出。

《增值税暂行条例实施细则》第四条第四款规定,将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目视同销售货物。

因此,企业日常产品研发时领用自产产品,若该企业研发项目是用于企业销售自身产品的研发,则研发领用自产产品用于增值税应税项目,不属于《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售货物,不需做视同销售。

若企业是受托研发项目收取对方技术服务费的,或企业该项目研发的目的是用于技术转让或收取技术服务费的,则研发领用自产产品属于用于非增值税应税项目(即营业税应税项目),应视同销售,计算缴纳增值税。

企业研究开发费用税前扣除应注意的36个问题

作者:中国财税培训师肖太寿

1、我公司2008年主营业务收入1300万,利润大约5万左右,如果研发费用税前加计扣除的话就没有利润产生了,请问有必要申请吗?

答:当然要申请!因为如果2008年度形成亏损,其亏损额可往后递延5年税前扣除。

2、我公司今年收到财政拨款时,该如何作账务处理?财政拨款要交所得税吗? 答:会计上,财政拨款有两种处理方法:-是收益法,即将财政拨款计人当期收益或递延收益。它又分总额法和净额法两种,总额法是在确认财政拨款时,将其全额确认为收益,而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减;净额法是将财政拨款确认为相关资产账面余额或者费用的扣减。二是资本法,即将财政拨款计入所有者权益。我国旧企业会计准则对财政拨款的会计处理没有统—:有些采用收益法,如按销量或工作量收取的定额补助计入“补贴收入”;有些采用资本法,如无偿划拨的固定资产计入“资本公积”;有些采用总额法,如先征后退的增值税计入“补贴收入”;有些采用净额法,如将实际收到的财政贴息冲减“财务费用’,或“在建工程’’等。又如《企业会计制度》规定:收到具有专门用途的财政拨款时,记入“专项应付款”。使用时,对形成资产的部分,借:固定资产等资产科目,贷:银行存款等,同时,借:专项应付款,贷:资本公积—拨款转入;未形成资产需核销的部分,报经批准后,借:专项应付款,贷:银行存款等;拨款项目完成后,如有拨款结余需上交的,借:专项应付款,贷:银行存款。 新企业会计准则统一了财政拨款的会计处理。具体而言,首先,需要判断这项拨款是属于政府补助,还是政府的资本性投入。如果是属于政府补助的,采用收益法中的总额法处理。属于政府补助的具体又应分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助两种情况,针对这两种情况 应分别进行会计处理,计入营业外收入或递延收益。如果是属于政府资本性投入的采用资本法,先通过“专项应付款”科目核算,形成长期资产的部分转入资本公积,未形成长期资产的部分予以核销。这里建议企业按新准则的要求进行会计核算。税法上,对企业无偿取得的财政资金,根据《企业所得税法实施条例》第22条规定,应计入收入总额中其他收入类别的“补贴收入”,计交企业所得税。

3、开发阶段的研究开发费用同时满足五个条件的可确认为无形资产,这些费用即可进行资本化处理,五个条件中的第三个条件“无形资产产生经济利益的方式”,是指哪-种方式?请问这-点具体应该如何理解?

答:“无形资产产生经济利益的方式”存在三种情况:-是如果无形资产用于生产产品,要能证明运用该无形资产生产的产品存在市场;二是如果将无形资产对外出售,要能够证明市场上存在对该无形资产的需求;三是如果无形资产内部使用(但是不生产成产品),要能证明它的有用性体现在哪里。这三种都属于无形资产产生经济利益的方式,某企业的无形资产只要能被证明是通过这三种方式中的一种方式来为企业带来经济效益,即被认为该无形资产满足了“无形资产产生经济利益的方式”这一条件(如果该无形资产同时满足了五个条件中的另外四个,那么与该无形资产相关的费用就可做资本化处理)。

4:因我司今年预计亏损,不打算申报研究开发费用加计扣除,那么正常的研究开发费用是否能税前扣除?如果申报加计扣除未通过,之前正常税前抵扣的费用是否需补税?

不申报研发费用加计扣除,正常合理的研发费用还是可以税前扣除,申请的目的是享受50%的加计扣除优惠。即使预计本企业今年是亏损的,没有所得税需要

抵扣,我们还是建议这个企业申请加计扣除,因为这样可使今年的亏损额增大,然后再往后递延5年税前扣除,这样对今后减免所得税还是很有帮助的。如果企业申请了加计扣除,但是未获通过,之前正常税前抵扣的费用不需要补税。

5、我公司属于高新技术企业,2008年5月收到2007年的市企业研发投入资助款,2007年并没有单列明细记账,请问怎么做账合适?目前的做法是每月从出库的材料中直接冲减该财政拨款,即收到时,借:银行存款,贷:专项应付款;领用材料时,借:专项应付款,贷:原材料。请问这样处理是否正确?

答:研发投入的政府补助款项不可享受加计扣除优惠,其会计处理新旧准则存在差异,建议按《企业会计准则第16号—政府补助》进行会计处理。

6、对干—个项目来说,有没有时间限定?换句话说,—个项目会有计划期、建设投资初期(厂房筹建、设备配置等)、试产期、运营生产期等不同的时间段,对于这个政策来说,是不是只要有项目,这个项目处于哪个时间段都可以申报研发费用税前加计扣除?就像我们公司现在有一个项目处于计划期和建设投资初期之间,估计明年3月份试产,这个项目所产生的研发费用可以申报税前加计扣除吗?

答:只要是研发项目均可以申报,不论它处于哪个时间段。

八问:请问对于新产品、新技术、新工艺,具体是怎样定义呢?有没有具体的资料对新产品、新技术、新工艺进行定义介绍?

答:研究开发活动的认定包括两方面:

一是定性判断。所谓研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。其中创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务),是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果,对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。

二是范围限制,即企业只有从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度实际发生的相关研究开发费用才可享受加计扣除的税收优惠。

7、我公司所发生的研发费用,并没有通过“研发支出”成本账户归集,而是在发生时,直接借记“管理费用-研发费”,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等,费用也可以清楚地核算,请问这可以吗?

答:也可以,但建议按新企业会计准则核算,即先通过“研发支出”归集发生的研发费用,月末再转入“管理费用”或“无形资产”科目

8:“研发支出-费用化支出”或者“管理费用-研发费”下,要不要再分三级明细科目啊?如:“研发支出-费用化支出-原材料或应付职工薪酬”。 答:要按研发费用的具体内容设置明细项目。

9:我公司是2008年3月份注册,4月份开始建账的,而产品的专利是在2008年1月份申请的,7月份拿到证时是公司未注册。请问:(1)公司成立前的研发费用是否可以在公司成立后统-记账?(2)从事研发的人员的工资是否必须有个人所得税税单、社保单或者其他有效的凭证证明?公司成立前,研发人员的个人所得税没有申报,社保一直都没买的。之前的个人所得税可以补报吗?这个要怎样处理?

答:对于第一个问题,从会计的角度看是可以的,即将之前的研发支出全部记入4月份。对于第二个问题,是需要这些证明材料的,以前没有申报的个人所得税可以补报个人所得税,具体可向税局咨询。

10、专项应付款要怎么设明细账,是否按-个个项目来分,跟研发费用那样分8大项来设明细账吗?

答:“专项应付款”是资金来源账户,可以按研发的项目设明细账,不需像研发费用那样分8大项设明细账。这部分用于研发项目的财政资金不可享受加计扣除。“研发支出”是成本账户,用来归集研发项目所发生的各种耗费,就需要按照研发费用8大项来设明细账,参考明细账如:“研发支出—XX项目—费用化支出(或资本化支出)—人工费等具体费用项目”。

11、我公司2008年1-5月份获东莞市财政拨款,主要是2007年度的研发投入资助、重点专利企业资助、奖金、科技贷款贴息等,这些都要计收入部分计征企业所得税吗?此类东莞市财政拨款要在2008年度研究开发费用减除后才加计扣除吗?

答:所谓不征所得税收入的财政拨款,是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

从你提供的资料来看,贵单位收到的款项应为需要征税的补助收入。在计算研发费用加计扣除额时,应剔除财政拨款。

12、税前扣除是针对研发投入的扣除,体现在费用里面。但是我公司2008年的账,有很多研发费用体现在生产成本里面了,比如原材料领用记入生产成本。针对这个情况,账务是否需要调整,把原材料做到管理费用里面?

答:首先要判断研发支出是费用化支出还是资本化支出。若为费用化支出,需进行调账处理,转入“管理费用”;若为资本化支出,建议还是从“生产成本”转入“研发支出—资本化支出”较好,并做好明细分类核算。

13、假如我公司收到国家100万元的研发费补贴,计入费用时不能加计扣除,请问可以据实扣除吗?也就是说这100万元如果全部计入费用可以在税前扣除吗?

答:可以据实扣除,但不可计算加计扣除额。

14、我公司是研发与销售行业,所有的投入都为研发,我公司财务入账的时候没有按项目分类来入账。购买的设备和原材料都没有进入研发费用,而是作为固定资产和原材料。请问我今年年底怎么调账?

答:根据要求,是需要区分研究开发项目然后单独立账反映的。这可能需要调账,为了减轻工作量,可按研发项目另设辅助明细账进行登记,不改变原有的记录。但在登记研发费辅助账时,也需记录凭证号,若原始单据未作分配的,需进行合理分配。而对于购买的设备和材料,在购进时,是作为固定资产和原材料核算的;只是在使用时才根据用途分别记人相关成本费用账户,如用于研究开发,就转入“研发支出”账户归集;当然如果你本年未设置此账户,而是直接记人“管理费用-研发费”的,本年也可行;建议明年还是先通过“研发支出”归集核算。

15、关干本次企业研究开发费用税前扣除的政策,因申请时要求提供相关立项书,那么有-个问题产生:申请2008年度研发费用税前扣除需要针对相关项目,那么立项书是否也可针对2008年已取得研究成果的项目?

答:只要是2008年度新立项的项目以及2008年前立项还未结束的在研项目均可申请税前加计扣除,在财务核算上要求按每个研发项目设置明细账以归集2008年度发生的研发费用。只要是本年度发生的研究开发费用均可享受加计扣除。对于2008年度已取得研究成果的项目,只要2008年度有研发费用发生也可享受。如果此项目是2008年前的立项,而2008年前的研发费用已记人当期损益的则不可享受加计扣除,若将其作为无形资产处理的,可享受150%的加计摊销。立项书和设置的研发明细账要对应。

16、用干研究开发材料的增值税进项税额是否要转出?是否有相关的文件? 答:目前未查到有关这方面的文件,只是从理论上分析如下:企业从事研究开发的目的是为了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产,其用途有两大方面:一是转让知识产权,而无形资产的转让是计交营业税,为非增值税业务,从这个角度看其进项税额不可抵扣(类似于工程建设所用材料的进项税额不可抵扣);二是企业内部生产使用,即形成的知识产权用于企业生产产品,为增值税应税项目,从这个角度看其进项税额可以抵扣。换言之,企业研发过程中领用原材料进项税额的抵扣问题,需根据其研发用途而定。如果研发的目的是为企业生产提供新产品、新技术、新工艺,即用于增值税应税项目,则可抵扣,即使将来研发失败,也可视为可以预见的损失,而不应作为不可预见的非常损失,已抵扣的进项税额不作转出处理;如果研发的目的是以转让技术成果来获利,即用于非增值税应税项目,则不可抵扣,作进项税额转出处理。建议最好与税局沟通。另一方面,企业开发阶段试生产形成的产品,在实际销售时,应当冲减“研发支出—资本化支出”,并计提销项税额。

17、因从专利申请到正式确认需要-年多的时间,我公司的研发项目成果已向知识产权局申请了专利,现已收到《受理通知书》但还没正式获得《专利证书》,请问如果在此段时间内发生的费用还可以归集在该项目中进行加计扣除吗? 答:从会计上讲,只要是与申请专利有关的费用都可计入无形资产成本。从你提供的资料看,研发费用应予以资本化,可按150%摊销。

18、如果研发项目已收到《受理通知书》或《专利证书证书》,但该专利产品需进行试产才投放市场,那么试产期投入的经费是否可以归集在该项目中,是否可以纳入研发经费进行当年加计扣除?

答:只要不是规模化的商业生产都可以。这个过程应该属于开发阶段的支出。

19、形成无形资产的标准是什么?是获得《专利证书》,还是产品大规模投放市场?

答:研发阶段资本化支出的确认标准为:①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;②具有完成该无形资产并使用或出售的意图;③无形资产产生经济利益的方式;④有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。从你提供的信息分析,如果你的专利是用来出售,则应该是在获得《专利证书》时;如果是企业自己投人生产使用,则是在进行大规模商业生产之前。

20、研发项目时间为两年,第-、二年研发经费加计已扣除,第三年申报成果时科技局不给通过即无法达到政策规定的项目成果时,账务怎样处理?进项税额怎样转出?

答:只要是符合政策条件的研发项目,即使失败也可享受加计扣除;至于进项税的抵扣问题,这里只从理论上分析如下:企业从事研究开发的结果是为了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产,而无形资产的转让是计交营业税,为非增值税业务,从这个角度看其进项税额不可抵扣(类似于工程建设所用材料的进项税额不可抵扣);当然形成的知识产权若是企业自用于生产,从这个角度看又可抵扣。建议最好与税局沟通。

21、假如有个项目研发期为两年,那么按会计准则规定“研发支出—资本化”每月挂在研发支出科目上,要再等两年后才转入无形资产。但研发支出是成本类会计科目,理论上应该和生产成本-样,如果有余额就要转入资产类科目。请问如果将“研发支出—资本化”余额每月都放在资产负债表中的开发支出栏目中,研发项目成功后再从开发支出栏目转入无形资产项目中,这样做是否妥当呢? 答:研发支出是自创无形资产的成本账户,属于非流动资产,会计报表上对应的栏目是“开发支出”;生产成本是生产产品的成本账户,属于流动资产,会计报表上对应的栏目是“存货”。

22、如果我公司前两年都是亏损的,今年申请研发费用加计抵扣,有没有用,还是5年内都可以抵扣吗?

答:仍然申请(当年的项目要当年申请),亏损额增大,可享受5年税前抵扣。

23、我公司有一个研发专利,跨年的,2008年判断是研究活动阶段,所以列入费用化(管理费用)了,如果我到2009年下半年,判断该项目成功的机会又很大,或者成功了,那么2009年是做资本化了,那2008年费用化的那部分还要调整吗?还是说对于同一个项目,跨年了,可以1年费用化处理,1年资本化处理? 答:我国新准则对研究开发费用采取了有条件资本化处理的会计核算方法。首先,企业根据研究与开发的实际情况将开发项目区分为研究阶段与开发阶段。其次对研究阶段的支出,于发生时计入当期损益;对开发阶段的支出,同时满足资本化条件的,确认为无形资产,不符合资本化条件的计入当期损益。若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,将其全部费用化,计入当期损益。

因此,对贵公司的这一年度的研发项目支出,是费用化还是资本化处理,不是以年限来判断,而是判断其所处的阶段是研究阶段还是开发阶段,若判断是开发阶段,还需看是否满足资本化的确认条件,只有满足资本化确认条件的才允许资本化处理,其余均作费用化处理,对以前年度已作费用化处理的,也不可再调为资本化处理。

24、我公司的费用已经分了生产经营费和科研经费,但是,科研项目的研究开发过程中有购进-些材料,而这些材料是开了增值税专用发票回来,并拿到税所去认证抵扣了,而那些材料不是用于生产经营的,那该怎样处理那些用干科研项目的材料和它相关的进项税金呢?还是用它抵减销项吗?如果抵减销项,那税所可能又不行?

答:你的问题实际是有关研发过程领用原材料,其进项税额该如何处理的问题。

25、费用化的研发费用中的材料货款中是否需要结清款项?

答:材料费是在研发领用时才作为研发费用计入“研发支出”成本账户,与材料货款是否结清无关系。

26、在本公司材料仓库领用的材料是否要做进项转出?

答:研发领用材料的进项税额是否转出需根据其研发用途而定。如果研发的目的是为企业生产提供新产品、新技术、新工艺,即用于增值税应税项目,则可抵扣,即使将来研发失败,已抵扣的进项税额不作转出处理;如果研发的目的是以转让技术成果来获利,即用于非增值税应税项目,则不可抵扣,作进项税额转出处理。建议最好与税局沟通。

27、研发人员工资是不是要缴纳个人所得税的工资才可以加计扣除?是不是要附个人所得税凭证?

答:是。

28、如果企业没有建立研究开发费用明细账,应该怎样申报研究开发费用税前扣除项目。

答:企业必须对研究开发费用实行专账管理,建立以研发项目为基础的明细账。

29、我公司处于两免三减半的阶段,今年免征所得税,请问今年的研究开发费可否结转抵扣?

答:新税法并没有对研究开发费用是否可结转抵扣进行明文规定,只是企业发生亏损额可往后5年进行税前扣除。因此如果是研发费用加计扣除导致亏损的,可连续5年税前弥补;但对你所说到的情况建议和税局沟通,也可采取资本化处理方式。

30、我公司是受委托方进行技术开发,委托方为香港企业。我公司能否申请研究开发费用税前扣除?

答:受托方不可以享受加计扣除。委托方享受加计扣除时,需要受托方提供该研发项目的费用支出明细情况.否则,也不可享受加计扣除。

31、我公司用SAP软件,工程部和设计部两个成本中心对两个部门的费用进行核算,这两个部门是研发的部门,我们把这两个部门的费用都作为研发费用,行不行?另外,我们对产品的检测包括了没量产的检测和量产的产品检测,有没有-些合理的方法把这部分研发费用分出来?

答:判断是否属于研发费用,最为关键的是把握其是否与研究开发项目相关,即相关性原则,其次是是否合理、是否合法。对于多个研发项目共性研发费用或研发项目与生产项目的共性费用的分配标准问题,由企业根据自身实际情况合理确定。

32、关干研发费用加计扣除的所得税税额需要在账上反映吗?例如:我公司2008年发生研发费用500万元,加计扣除额为250万元,所得税额为37.5万元,账上需要做:借:所得税费用37.5万,贷:应交税费—应交所得税37.5万吗? 答:需要做此笔会计分录。

33、公司设置“研发支出”成本账户归集研究开发费用,若到年末才转为“管理费用或无形资产”,则对公司各月的损益影响较大,该如何处理?

答:对“研发支出-费用化支出”部分,每月末转至“管理费用”;对“研发支出—资本化支出”部分,-直待无形资产达到预定用途时才转至“无形资产”账户。

34、请国外的公司帮助研发,与他们发生技术转让的情况,这些研发费用可以抵扣吗?

答:首先判断与国外公司的关系,是合作研发还是委托研发。对于合作研发,由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除;对于委托研发,由委托方按照规定计算加计扣除,但需由受托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则,不得实行加计扣除。

35、2008年企业有研发支出(资本化),但月还未形成无形资产,但是属于资产科目,那么在2008年可以享受这个优惠政策吗?

答:不能在2008年享受这个政策,资本化在未形成无形资产之前是不能享受该36、国内居民企业在国外申请专利所发生的费用,能不能税前抵扣? 答:能,但不能享受加计扣除。

免税花生饼如何核算进项税转出额

案例:我公司是一家食用植物油加工企业,增值税一般纳税人,主要加工食用花生油,

适用税率13%.在加工食用花生油的同时,公司可以回收副产品花生饼,由于花生饼属免税货

物范围,公司要计算花生饼的进项税转出额,税务部门要求按税法规定的公式计算不得抵扣

的进项税额予以转出。现举例说明: 2005年1月,公司购进花生仁250000公斤,增值

税专用发票注明价款1106194.69元,税款143805.31元;加工收回花生饼130000公斤,1

月份开具普通发票注明花生饼销售收入50000元,2月份销售花生饼开具普通发票80000元;

2月份销售花生油开具增值税专用发票价款867256.64元,税款112743.36元。副产品成本

按现行销价确定。账务处理如下: 1月份购进花生仁时 借:原材料———花生仁

1106194.69 应交税金———应交增值税(进项税额143805.31 贷:银行存

款1250000 加工收回花生饼 借:产成品———花生饼130000 贷:生产成本

———花生油130000 1月份销售花生饼 借:银行存款50000 贷:主营业务

收入———花生饼销售收入50000 计算1月份进项税转出额:143805.31×(50000÷50000)=143805.31(元) 借:产成品———花生油143805.31 贷:应交税金———应

交增值税(进项税额转出)143805.31. 1月份期末留抵税额:143805.31-143805.31=0

(元)。 2月份销售花生油 借:银行存款880000 贷:主营业务收入———花

生油销售收入867256.64 应交税金———应交增值税(销项税额12743.36. 2月份销售花生饼 借:银行存款80000 贷:主营业务收入———花生饼销售收入

80000. 2月份“应交税金”=销项税额(112743.36)-期初留抵税额(0)=112743.36

(元)。 3月份税务部门按季度进行纳税调整 第一季度应转出进项税额:143805.31

×130000÷(130000+867256.64)=18746.12(元); 冲减多转出的进项税额:18746.12

-143805.31=-125059.19(元); 借:产成品———花生油(红字)125059.19 贷:

应交税金———应交增值税(进项税转出额)(红字)125059.19. 第一季度经调整后的期

末留抵税额=进项税额143805.31-143805.31+125059.19)-销项税额(112743.36)

=12315.83(元)。 以上财务核算方法较为麻烦,对主产品成本影响较大,产品成本变动

频繁不利于成本核算,企业税负较大,特别是在收购旺季主副产品销售比例较大时,无形中

加重了企业的税负。本企业采取了另一种对副产品成本、销售收入与主产品分开单独核算的

办法,按副产品相对应的进项税额转出,会计核算较明晰,产品成本核算稳健。仍以上例核

算如下:

分页:12 3
 1/2    1 2 下一页 尾页

Tags:进项税额转出账务处理  如何做进项税额转出  进项税额转出  进项税额转出分录  进项税额转出借方  进项税额转出如何做账  进项税额转出怎么算  进项税额转出怎么做  进项税 

搜索
网站分类
标签列表
后台-系统设置-扩展变量-手机广告-栏目/内容页底部