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进项税留抵会计分录

2017-04-21 14:15:22 国学 0 评论
增值税的计算及其待抵扣进项税

增值税的计算

公式为:应纳税额=销项税额-进项税额

增值税计算公式:含税销售额/(1+税率)=不含税销售额

不含税销售额×税率=应缴税额

上面说增值税是实行的“价外税”,什么是价外税?也就是价外征税,就是由消费者负担的。比如:

你公司向a公司购进甲货物100件,金额为10000元,但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元,而是10000+10000*17%(假设增值税率为17%)=11700元。

为什么只购进的货物价值才10000元,另外还要支付个1700元呢?因为这时,你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税,这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有,a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已,并不负担这笔税款。

再比如:

你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件,出售给b公司,取得销售额15000元,你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元,而是15000+15000*17%=17550元,因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款,这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有,你公司也要上交给国家的,所以,2550元的增值税款也不是你公司负担的,你公司也只是代收代缴而已。

如果你公司是一般纳税人,进项税就可以在销项税中抵扣。

沿用上例,你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元,销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人,进项增值税可以在销项增值税中抵扣,所以,你公司(在出售了乙产品获得b公司的货款后)上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元,而是:2550-1700=850元(那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中,由a公司代收代缴过了),所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的,通过你公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品,再卖给c公司,c公司再卖给d公司……,这些过程都是要收取增值税的,直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。

如果你是一名会计,从会计分录中也看得出来:

你公司向a公司购进100件货物时,分录:

借:原材料 10000

应交税费——应交增值税(进项税额) 1700

贷:应付账款——a公司 11700

分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用,而是做为“应交税金”,因为你公司是一般纳税人,进项税额可以抵扣。

你公司向b公司销售80件甲产品时,分录:

借:应收账款——b公司 17550

贷:主营业务收入 15000

应交税费——应交增值税(销项税额)2550

分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入,而是挂“应交税金”,因为这并不归你公司所有,而是应交给国家的税收。

销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。

待抵扣进项税

待抵扣进项税是辅导期一般纳税人在“应交税金”科目下增设的“待抵扣进项税额”的明细科目,该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据(以下简称增值税抵扣凭证)注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后,借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目,贷记相关科目。交叉稽核比对无误后,借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额,红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”,红字贷记相关科目。

待抵扣进项税怎样扣

企业的有些进项税是可以抵扣的,每月月初主管会计拿上个月的进项税发票去国税局申请退税,但同时每个月你也需要交增值税,如果你交的增值税比你要抵扣的增值税少,就要留到下个月抵扣,也就是不会出现国税局倒找给你钱的状况。举个例子给你:比如本月你企业上交增值税100万,本月你购进固定资产可以得到进项税退税110万,那么本月你只能得到100万的退税,剩下的10万就是待抵扣的进项税。东北地区增值税转型没有对财政造成太大的影响就是因为很多企业的增值税增量少不足以抵扣那么多进项税,造成待抵扣进项税还有很大一部分。例如2005年一季度,东北地区新增固定资产投资额85.77亿元,进项税发生额12.38亿元,上年留抵的进项税5.53亿元;国税已办理退税8.69亿元,抵减欠税3442万元,两者合计9.03亿元,结转到下期抵退的进项税8.88亿元。

不得抵扣的进项税的税务及会计处理

不得抵扣的进项税的税务及会计处理

不得从销项税额中抵扣进项税额的项目

根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(1)购进货物或应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,其发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。

(2)购进固定资产的进项税额。

(3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产或在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物,无论会计制度规定如何核算,均属于固定资产或在建工程。

(4)用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。

(5)用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。

(6)非正常损失购进货物的进项税额。

非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失,包括:自然灾害损失;因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质的损失;其他非正常损失。

(7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。

(8)小规模纳税人不得抵扣进项税额。纳税人发生(1)、(2)、(8)这三种情况的,应将不能抵扣的进项税列入货物或固定资产的成本。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务,发生上述(3)、(4)、(5)、(6)、(7)所列情况的,应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中抵减。无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用应扣减的进项税额=实际成本×征税时该货物或应税劳务适用的税率纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当月全部的进项税额×(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)

不予抵扣项目的账务处理

对于按规定不予抵扣的进项税额,账务处理上采用不同的方法:

(1)购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的。如购进固定资产,购入货物直接用于免税项目,或者直接用于非应税项目,或者直接用于集体福利和个人消费的,其增值税专用发票上注明的增值税额,记入购入货物及接受劳务的成本。

例1:B公司从C公司购入一台不需安装的设备,价款为100万元,增值税专用发票上注明税款为17万元,款项已支付。

借:固定资产1170000

贷:银行存款1170000

(2)购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的,其增值税专用发票上注明的增值税额,按照增值税会计处理方法记入“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目,如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的,应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担,通过“应交税金-应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。如无法准确划分不得抵扣的进项税额的,应按增值税法规规定的方法和公式进行计算。

例2:某民营制造企业购入一批材料,增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元,材料价款为120万元。材料已入库,货款已经支付(假设该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后,该企业将该批材料的一半用于工程项目。根据该项经济业务,企业可作如下会计分录:

①材料入库

借:原材料1200000应交税金-应交增值税(进项税额)204000

贷:银行存款1404000

②工程领用材料

借:在建工程702000

贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)102000

原材料 600000

(3)非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务。按税法规定,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。当发生非正常损失时,首先计算出在产品、产成品中耗用货物或应税劳务的购进额,然后作相应的账务处理,即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数,借记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”科目,按实际损失的在产品、产成品成本贷记“生产成本———基本生产成本”、产成品科目,按计算出的应转出的税金数额,贷记:“应交税金--应交增值税(进项税额转出)”科目。

例3:A企业1998年8月由于仓库倒塌毁损产品一批,已知损失产品账面价值为80000元,当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元,外购货物均适用17%增值税税率。则:损失产品成本中所耗外购货物的购进额

=80000X(300000/420000)=57144(元)应转出进项税额=57144X17%=9714(元)相应会计分录为:

借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢89714

贷:产成品80000应交税金-应交增值税(进项税额转出)9714

不得抵扣的进项税的税务及会计处理

不得抵扣的进项税的税务及会计处理(一)

不得从销项税额中抵扣进项税额的项目

根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(1)购进货物或应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,其发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。

(2)购进固定资产的进项税额。

(3)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产或在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物,无论会计制度规定如何核算,均属于固定资产或在建工程。

(4)用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。

(5)用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。

(6)非正常损失购进货物的进项税额。非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失,包括:

自然灾害损失;因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质的损失;其他非正常损失。

(7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。

(8)小规模纳税人不得抵扣进项税额。纳税人发生(1)、(2)、(8)这三种情况的,应将不能抵扣的进项税列入货物或固定资产的成本。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务,发生上述(3)、(4)、(5)、(6)、(7)所列情况的,应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中抵减。无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用应扣减的进项税额=实际成本×征税时该货物或应税劳务适用的税率纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法准确划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当月全部的进项税额×(当月免税项目销售额、非应税项

目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)

不予抵扣项目的账务处理

对于按规定不予抵扣的进项税额,账务处理上采用不同的方法:

(1)购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的。如购进固定资产,购入货物直接用于免税项目,或者直接用于非应税项目,或者直接用于集体福利和个人消费的,其增值税专用发票上注明的增值税额,记入购入货物及接受劳务的成本。 例1:B公司从C公司购入一台不需安装的设备,价款为100万元,增值税专用发票上注明税款为17万元,款项已支付。

借:固定资产 1170000

贷:银行存款 1170000

(2)购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的,其增值税专用发票上注明的增值税额,按照增值税会计处理方法记入“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目,如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的,应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担,通过“应交税金-应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。如无法准确划分不得抵扣的进项税额的,应按增值税法规规定的方法和公式进行计算。

不得抵扣的进项税的税务及会计处理(二)

例2:某民营制造企业购入一批材料,增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元,材料价款为120万元。材料已入库,货款已经支付(假设该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后,该企业将该批材料的一半用于工程项目。根据该项经济业务,企业可作如下会计分录:

①材料入库

借:原材料 1200000

应交税金-应交增值税(进项税额) 204000

贷:银行存款 1404000

②工程领用材料

借:在建工程 702000

贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出) 102000 原材料 600000

(3)非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务。

按税法规定,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。当发生非正常损失时,首先计算出在产品、产成品中耗用货物或应税劳务的购进额,然后作相应的账务处理,即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数,借记“待处理财产损益———待处理流动资产损益”科目,按实际损失的在产品、产成品成本贷记“生产成本———基本生产成本”、产成品科目,按计算出的应转出的税金数额,贷记:“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。

例3:A企业1998年8月由于仓库倒塌毁损产品一批,已知损失产品账面价值为80000元,当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元,外购货物均适用17%增值税税率。

则:损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000X(300000/420000)=57144(元)

应转出进项税额=57144X17%=9714(元)

相应会计分录为:

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 89714

贷:产成品80000

应交税金-应交增值税(进项税额转出) 9714

注会《税法》知识点:可抵扣及不可抵扣的进项税计算

注会《税法》知识点:可抵扣及不可抵扣的进项税计算

为了方便备战2013注册会计师考试的学员,中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点,希望对广大考生有帮助。

一、进项税额的计算:

(一)准予从销项税中抵扣的进项税额:

1、从销售方取得的增值税专用发票的增值额

2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值额。

3、购进农产品,除去增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或销售发票的买价和13%的扣除率计算进项税。

进项税额=买价*13%(扣除率)

特殊情况:农产品的买价包括收购发票或者销售发票注明的金额和按规定缴纳的烟叶税。 烟叶收购金额=烟叶收购价款*(1+10%)

烟叶应纳税额=烟叶收购金额*20%(税率)

准予抵扣的进项税额=(烟叶收购金额+烟叶应纳税额)*13%(扣除率)

4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用,按运输计算单据上面的运输费用和7%的扣除率计算进项税额。

进项税额=运输费用金额*7%(扣除率)

注意:1购买或销售免税货物(免税农产品除外)所发生的运输费用,不得计算进项税抵扣。 2一般纳税人购买固定资产支付的运输费,伴随着消费型增值税的实施,也可以按7%计算抵扣进项。

3一般纳税人在生产经营中支付的运输费,允许抵扣进项税。

4增值税抵扣的货运发票,必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票,一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票不得抵扣。

5一般纳税人购进或销售货物,取得的是营改增试点运输企业开具的增值税专用发票的,以票抵扣进项税。

(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额

1用于非增值税应税项目,免征增值税项目,集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

设备用于在建工程的可以抵扣,纳税人新建,改建,扩建,修缮,装饰不动产的,均属于不动产在建工程,不可抵扣。

2非正常损失的购货及相关的应税劳务(管理不善造成的)

3非正常损失的在产品,产成品所含用的购进货物或者应税劳务。

4国务院财政,税务主管部门规定的纳税人自用消费品、(如摩托车,汽车,游艇)

(不得抵扣的,需做进项税转出,在企业所得税中,可将转出的进项税计入企业损失-营业外支出,在企业所得税前抵扣。)

5一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的: 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税*当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计

进项税转出额=当期实际成本*税率

例题1本月从国营农场购进免税农产品,取得发票价款10万,运费支付1万,装卸费用2000,并取得运费发票,该农产品60%用于商场内部餐饮中心,40%用于对外销售。本月商场可以抵扣的进项税额是多少?

可以抵扣的进项税额=(10*13%+1*7%)*(1-60%)=5480

例题2企业因管理不善库存原材料损失618.6万,其中含运费成本18.6万,

应转出的进项税=(618.6-18.6)*17%+18.6/93%*7%=103.4

如果是免税农产品损失,应转出的进项税=(618.6-18.6)/87%*13%+18.6/93%*7%=91.05

几种不能抵扣进项税额的会计处理

几种不能抵扣进项税额的会计处理

在我国,增值税实行的是税款抵扣制度,按《增值税暂行条例》规定,一般纳税企业当期应纳的增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。在会计实务上,当期可以抵扣的进项税额在“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户反映。但在实际中,已购进货物(已入账)进项税额有些不能从当期销项税额中抵扣,应将其从“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户中转出,在“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户反映。由于不能抵扣的进项税额的发生情况不同,在会计上的处理也就不同。介绍几种增值税不能抵扣税款的会计处理方法:

一、货物在购进或储存中发生的非正常损失,其进项税额的会计处理

非正常财产损失是指企业在生产经营过程中正常损耗外的损失,包括:(1)自然灾害损失;(2)因管理不善造成货物被盗窃,发生霉烂变质等损失;(3)其他非正常损失。

按税法规定,非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣,在会计处理上,应作转出处理。一般的做法是:

借:待处理财产损溢

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

待查明原因后,将“待处理财产损溢”账户的金额转入“营业外支出——非常损失”等账户。

例:某商业批发企业在财产清查中,发现短少商品10万元(无税成本),转入“待处理财产损溢”账户待决。经查明,该批商品为仓库保管员保管不善丢失。责成仓库保管员赔偿1万元,保险公司赔偿1万元,非常损失9.7万元。经有关单位批准处理,会计分录如下:

(1)待转处理时:

借:待处理财产损益 11.7

贷:库存商品 10

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1.7

(2)收回保险公司和过失人赔款时:

借:银行存款(或现金) 2

贷:待处理财产损益 2

(3)处理非常损失时;

借:营业外支出——非常损失 9.7

贷:待处理财产损溢 9.7

二、商品削价损失进项税额的会计处理

商品削价是指商品因市场行情变化,季节变化或商品本身质量、性能的自然变化等原因,而对其实行的减价销售。有些商品在削价后,售价低于原进价,形成削价损失。这样就会出现削价商品收取的销项税额不足以抵补购进该商品进项税额的部分。

根据税法规定,其不足以抵补的进项税额不能以其他销售商品收取的销项税额抵扣,其税额应转出。其会计处理为:

借:管理费用

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

例:某商品零售企业(采用进价金额核算)购进商品一批,其不含税进价为8000元,进项税额1360元,当即以存款支付。商品购进不久,因市场行情变化,该批商品全部削价,以7000元售出,另收取销项税额1190元,款已存入银行(该企业未设“商品采购”账户)。会计分录为:

(1)购进商品时

借:库存商品 8000

应交税费——应交增值税(进项税额)1360

贷:银行存款 9360

(2)以7000元售出时

借:银行存款 8190

贷:主营业务收入 7000

应交税费-应交增值税(销项税额) 1190

(3)结转主营业务成本

借:主营业务成本 8000

贷:库存商品 8000

(4)转出不能抵扣的进项税额

借:管理费用 170

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 170

三、出口货物不能抵扣进项税额的会计处理

出口货物不能抵扣进项税额,是指我国有些企业在出口某些货物时,可以享受国家税收优惠政策,其出口货物耗用的购进货物所负担的进项税额全部(如出口免税不退税的商品)或部分(如享受免、抵、退税政策优惠的商品,根据规定计算不予抵扣或退税的部分),其进项税额不予抵扣或退税,而应转出,其会计处理为:

借:主营业务成本(或其他科目)

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

例:某企业为有进出口经营权的工业生产企业(该企业享受免、抵、退税政策优惠),购进用于出口产品的原材料,价款为200万元,进项税额34万元。货款以银行存款支付。材料已入库,并投入生产。生产的产品出口后,其离岸价格为350万元,按规定不予免、抵、退的增值税为28万元,6万元为可用内销产品的应纳税额抵扣。其会计分录为:

(1)购进材料付款、入库时:

借:材料采购 200

应交税费——应交增值税(进项税额) 34

贷:银行存款 234

借:原材料 200

贷:材料采购 200

(2)产品出口后,抵扣或不可抵扣税额的处理:

借:主营业务成本 28

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 28

借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 6

贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 6

不能抵扣的14种进项税额及会计处理

不能抵扣的14种进项税额及会计处理

第一种情形:纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

例:A企业为增值税一般纳税人,2016年6月境外B企业向其提供咨询服务,A企业在主管税务机关为B企业代扣代缴增值税6000元,但A企业不能够提供与该业务相关的境外单位的对账单或者发票。 故该笔进项税额不得抵扣。会计处理如下:

借:管理费用 或相关科目 6000

贷:银行存款 6000

第二种情形:用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,适用简易计税方法计税的一般纳税人,其取得的用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣。如:房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务等。

例:某建筑企业为增值税一般纳税人,2016年6月购买材料,取得增值税专用发票注明金额100000元,进项税额17000万元,该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目,该笔进项税额不得抵扣,应直接计入成本。会计处理如下:

借:原材料 或相关科目 117000

贷:银行存款 或相关科目 117000

第三种情形:用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目。如:养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、农业生产者销售的自产农产品等。

第四种情形:用于集体福利的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利部门所发生的设备、设施等费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用。

第五种情形:用于个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 个人消费是指纳税人内部职工个人消费的货物、劳务及服务等所发生的费用。如:交际应酬消费、职工个人的车辆加油费等。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

上述第二至五种情形其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。若纳税人取得的进项税额同时用于正常缴纳增值税项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,则进项税额可以抵扣。

第六种情形:非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的购进货物是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的。该货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所对应的进项税额不得抵扣。

例:某企业为增值税一般纳税人,2016年6月因管理不善霉烂变质材料一批,该批材料购买时,取得增值税专用发票注明金额100000元,进项税额17000万元,该笔进项税额已抵扣。假设无相关责任人赔偿,则,该批材料的进项税额如何处理?

非正常损失的购进货物,其取得的进项税额不得抵扣,故该笔进项税额应做进项税额转出处理。会计处理如下:

借:待处理财产损益——待处理流动资产损益 117000

贷:原材料 或相关科目 100000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)17000

借:管理费用 117000 贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益117000

第七种情形:非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务是指因管理不善造成在产品、产成品被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成在产品、产成品被依法没收、销毁、拆除的。该在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务所对应的进项税额不得抵扣。

第八种情形:非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

非正常损失的不动产是指因管理不善造成不动产被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的。该不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务所对应的进项税额不得抵扣。

上述所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

第九种情形:非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务是指因管理不善造成不动产在建工程被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成不动产在建工程被依法没收、销毁、拆除的。该不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务所对应的进项税额不得抵扣。所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

第十种情形:购进的旅客运输服务。

旅客运输服务是指客运服务,包括通过陆路运输,水路运输,航空运输为旅客个人提供的客运服务。纳税人取得的旅客运输服务的进项税额不得抵扣。

例:某企业为增值税一般纳税人,2016年6月,职工报销差旅费,其中报销交通费用(飞机票)11100元,取得增值税专用发票注明金额10000元,进项税额1100元。则,该笔旅客运输对应的进项税额如何处理?

纳税人购进的旅客运输服务,对应的进项税额不得抵扣,故该笔进项税额应直接计入相关损益类科目,不得抵扣。会计处理如下:

借:管理费用 或相关科目 11100

贷:其他应收款—XX 11100

第十一种情形:购进的贷款服务。

贷款服务是指是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。如:银行提供的贷款服务、金融商品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。纳税人取得的贷款服务的进项税额不得抵扣。

第十二种情形:购进的餐饮服务。

餐饮服务是指是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动,纳税人取得的餐饮服务的进项税额不得抵扣。

第十三种情形:购进的居民日常服务。

居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。纳税人取得的居民日常服务的进项税额不得抵扣。

第十四种情形:购进的娱乐服务。

娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括:歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。纳税人取得的娱乐服务的进项税额不得抵扣。

进项税额的抵扣计算

进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额,它与销售方收取的销项税额相对应。

(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额,分两类:

一类是以票抵扣,即取得法定扣税凭证,并符合税法抵扣规定的进项税额;

另一类是计算抵扣,即没有取得法定扣税凭证,但符合税法抵扣政策,准予计算抵扣的进项税额。

1.购进免税农产品的计算扣税:

【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米,收购凭证注明价款为56830元。

『正确答案』进项税额=56830×13%=7387.9(元)采购成本=56830×(1-13%)=49442.1(元)

(2)对烟叶税的有关规定

【例题·单选题】某卷烟厂2012年6月收购烟叶生产卷烟,收购凭证上注明价款50万元,并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为( )。

A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元『正确答案』C

『答案解析』烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×13%=50×1.1×1.2×13%=8.58(万元)

2.运输费用的计算扣税:

(1)外购一般纳税人运输企业运输劳务,取得增值税票:进项税额=运输费用×11%

(3)外购铁路运输企业运输劳务,取得普通票:进项税额=运输费用×7%

(4)外购小规模纳税人运输劳务取得普通发票,不得抵扣。

(5)购买或销售免税货物(购进免税农产品除外)所发生的运输费用,也不得计算进项税额抵扣 【例题·单选题】某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人,2010年4月发生如下业务:购进商品取得增值税专用发票,注明价款87000元、增值税额14790元;购进农民自产的农产品,农产品收购发票注明价款30000元;销售商品一批,开具增值税专用发票,注明价款170000元、增值税额28900元;销售农产品取得含税销售额40000元;购进和销售货物支付运费取得运输企业货物运输增值税发票5份,总金额7000元。取得的增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣。2010年4月该企业应纳增值税( )元。(2011年题目变形)

【答案】A【解析】本题考核增值税税率和扣除率的运用。

增值税进项税额=14790+30000×13%+7000×11%=19460(元),增值税销项税额=28900+40000÷(1+13%)×13%=33501.77(元),应纳增值税=33501.77-19460=14041.77(元)。

另:营业税改征增值税试点实施办法

第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征 增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理

修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

(二)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

(四)接受的旅客运输服务。

第二十五条 非增值税应税项目,是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务,是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

个人消费,包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

第二十六条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务,发生本办法第二十四条规定情形(简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务,因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减;发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减。

第二十九条 有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:

(一) 一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。

(二) 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况:一类是属于视同销售计销项税,可相应抵扣其符合规定的进项税;另一类是属于不可抵扣进项税,但不计算销项税。这两类情况是考试必考的内容,考生要注意掌握和区分:

A.将外购的货物用于不动产基建工程B.将外购的货物发给职工作福利

C.将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物作为实物投资

E.外购的本企业管理部门自用的小轿车 【答案】ABE

【例题·单选题】下列项目所包含的进项税额,不得从销项税额中抵扣的是( )。

A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件

C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购自用的小汽车

『正确答案』D『答案解析』纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【例题·单选题】某制药厂为增值税一般纳税人,2009年9月销售免税药品取得价款20000元,销售非免税药品取得含税价款93600元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票(已通过税务机关认证)上的税款合计为10000元,其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产;5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产;对于其他的进项税额对应的购进部分,企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税( )元。(2010年)

A.5600 B.6200 C.6600 D.8600 【答案】B

【解析】销项税额=93600÷(1+17%)×17%=80000×17%=13600(元);

可抵扣的进项税额=5000+(10000-5000-2000)×80000÷(20000+80000)=5000+2400=7400(元); 应纳增值税=13600-7400=6200(元)。

(三)进项税额转出

上述1~3的购进货物改变生产经营用途的,不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额,需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

进项税额转出的方法有三种:

第一:原抵扣进项税额转出 (还原计算进项税转出的方法——适用于免税农产品、铁路运费的非正常损失)

【案例】某企业(增值税一般纳税人)将一批以往购入的材料因管理不善毁损,账面成本12465元(含铁路运费465元),其不能抵扣的进项税为:(12465-465)×17%+465÷(1-7%)×7%=2040+35=2075(元)由于运输费465元是按7%扣除率计算过进项税后的余额,所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出。

【例题·综合题】某百货商场为增值税一般纳税人,本月从国营农场购进免税农产品,取得的销售发票上注明价款100000元;运输农产品支付运费10000元、装卸费2000元,并取得铁路运费普通发票,该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心,40%用于对外销售。 『正确答案』该业务可以抵扣的进项税=(100000×13%+10000×7%)×(1-60%)=5480(元)

【考题·综合题】(近三年考题节选)企业因管理不善库存原材料损失618.6万元,其中含运费成本18.6万元。 『正确答案』因管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额,对购进时已抵扣的作进项税额转出处理。

应转出的进项税额=(618.6-18.6)×17%+18.6÷(1-7%)×7%=103.4(万元)

【例题·计算题】甲企业外购原材料,取得防伪税控增值税专用发票,注明金额200万元、增值税34万元,运输途中发生损失5%,经查实属于非正常损失。向农民收购一批免税农产品,收购凭证上注明买价40万元,支付铁路运输费用3万元,取得运费结算单据,购进后将其中的60%用于企业职工食堂。计算可以抵扣的进项税额。

『正确答案』进项税额=34×(1-5%)+(40×13%+3×7%)×(1-60%)=34.46(万元)

【例题·计算题】(2010年)某化妆品厂为增值税一般纳税人,10月产品、材料领用情况:在建的职工文体中心领用外购材料,购进成本24.65万元,其中包括运费4.65万元;生产车间领用外购原材料,购进成本125万元;下属宾馆领用为本企业宾馆特制的化妆品,生产成本6万元(化妆品成本利润率为5%)。

『正确答案』将购进材料用于在建工程,不可以抵扣进项税,应做进项税转出。 进项税转出=(24.65-4.65)×17%+4.65÷(1-7%)×7%=3.75(万元)

宾馆领用自产化妆品,属于视同销售,要缴纳增值税和消费税。

增值税销项税额=6×(1+5%)÷(1-30%)×17%=1.53(万元)

【例题·计算题】某企业月末盘点时发现,上月从农民手中购进的玉米(库存账面成本为117500元,已申报抵扣进项税额)发生霉烂,使账面成本减少38140元(包括运费成本520)。 『正确答案』进项税额转出=(38140-520)÷(1-13%)×13%+520÷(1-7%)×

7%=5660.52(元)

第二:无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本(即买价+运费+保险费+其他有关费用)计算应扣减的进项税额。(直接计算进项税转出的方法——适用于材料的非正常损失)

【案例】某企业(增值税一般纳税人)将数月前外购的一批生产用材料改变用途,用于职工福利,账面成本10000元,则需要做进项税转出=10000×17%=1700(元)。 进项税额转出数额=当期实际成本×税率

【例题·计算题】某综合性公司的饮食中心本月取得销货以外的餐饮服务收入10.8万元,领用已抵扣了进项税额的餐具,成本2万元。

要求:进行相关税务处理。

『正确答案』进项税转出=2×17%=0.34(万元)

【例题·单选题】某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元(材料成本占65%),每辆对外销售额为420元(不含税),则本月进项税额的抵减额为( )。

A.331.50元 B.510元 C.610.30元 D.714元

『正确答案』A『答案解析』本月进项税额的抵减额=10×300×65%×17%=331.50(元) 第三:利用公式:(比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的非正常损失)

【案例】某服装厂(增值税一般纳税人)外购比例60%,某月因管理不善毁损一批账面成本20000元的成衣,其需要转出进项税=20000×60%×17%=2024(元)。

不得抵扣的进项税额=无法划分的全部进项税额×免税或非应税收入/全部收入

【例题·单选题】某制药厂(增值税一般纳税人)3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元,销售免税药品50万元,当月购入生产用原材料一批,取得增值税专用发票上注明税款6.8万元,抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况,则该制药厂当月应纳增值税为( )。

A.14.73万元 B.12.47万元 C.10.20万元 D.17.86万元 『正确答案』B 704]

【考题·单选题】(2011年)某企业为增值税一般纳税人,兼营增值税应税项目和免税项目。2010年5月应税项目取得不含税销售额l200万元,适用税率17%,免税项目取得销售额1000万元,当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元,适用税率17%,购进用于免税项目的材料支付价款400万元,当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付价款10万元、进项税额0.6万元,购进共用的电力支付价款8万元,进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分,当月购进项目均取得增值税专用发票,并在当月通过认证并抵扣。2010年5月该企业应纳增值税( )万元。

A.83.04 B.83.33 C.83.93 D.103.67

『正确答案』C 『答案解析』当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税=(0.6+8×17%)×1000÷(1000+1200)=0.89(万元)

当月应纳增值税税额=1200×17%-700×17%-(0.6+8×17%-0.89)=83.93(万元)

第四、平销返利的返还收入追加冲减进项税处理。凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税.商业企业向供货方收取的各种收入,即便缴纳增值税,也一律不得开具增值税专用发票。

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用的增值税税率)×所购货物适用的增值税税率

【案例】某商场(增值税一般纳税人)受托代销某服装厂服装,当月销售服装取得零售额100000元,平价与服装厂结算,并按合同收取服装厂销售额20%的返还收入20000元;当月该商场允许某电压力锅厂进店销售电压力锅新产品,一次收取进店费30000元,则该商场当期应冲减增值税进项税=20000/(1+17%)×17%=2905.98(元)

计算出可抵扣的进项税额

财务知识

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由于增值税的销项税额可以由购进材料所取得的进项税额来抵扣。所以,准确地计算取得的进项税额,可以让我们最大限度的提高抵扣比率,减少企业负担。

税负率是税务局税务稽查时的一个参考比率,它是已知的、是可查的;在日常的工作中,销售收入和销项税额也是已知的。因此,增值税税负的控制,事实上就是控制取得进项税额发票的多少,或者你虽然取得了很多的发票,但是只可以抵扣多少。 现以一家企业为例,它的征税税率为17%,所在地区和行业的增值税税负率为3.4%,现计算并控制进项的取得情况。

(1)计算购进取得的进项金额占销售的比例:

应缴纳的税额占征税率的比率为:3.4%÷17%=20%。也就是说,企业每销售100元,应该有20元要全额征税。

(2)计算可以抵扣的进项税额占征税率的比率为:(17%-3.4%)÷17%=80%(即100%-20%)。也就是说,企业每销售100元,可抵扣80元的购进原材料或接受劳务的金额。 因此,企业应当以“销售收入的80%”作为参考,取得进项发票,进行抵扣。

其他企业不同的税负也可以根据以上的算法计算出应取得的进项税额。

这样进行计算和分析,可供企业参考交多少增值税比较合适,避免避税、逃税带来的税务风险。

那么,如果多取得了进项税额,应如何处理呢?

由于取得防伪开票系统可以在180天内参与抵扣,因此多取得的进项税额可以先不参与抵扣,而在不超过180天的时间内参与抵扣。将这部份未抵扣的进项税额计入“预付账款—待

抵扣进项税额”。

当月账务处理为:

借:原材料

预付账款—待抵扣进项税额

贷:银行存款

下月抵扣时账务处理为:

借:应交税金—应交增值税(进项税额)

贷:预付账款—待抵扣进项税额

延伸阅读:

进项税额抵扣常见的10个疑难问题

如何判断是增值税的“视同销售”处理还是“进项税额转出”处理?

据以抵扣进项税额的扣税凭证有哪些

如何会计处理和纳税调整固定资产费用化和进项税额转出

政府补助的会计处理的名片:我国政府补助的会计处理,采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时,将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助,在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

2.用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计人当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时,不能全额确认为当期收益,应当先计入“递延收益”,然后在相关资产的使用寿命内平均分配,转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

(1)一般的会计处理

①收到政府补助时

借:银行存款/其他应收款

贷:递延收益

②购建长期资产时

借:在建工程/研发支出等

贷:银行存款等

③长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

注意:

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

(2)相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置,尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益,不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产,应以公允价值为基础确认相关资产。

(1)公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大,且存在活跃市场的,以同类或类似资产的市场价格计量;

③公允价值不能取得的,按名义金额(1元)计量。

(2)一般会计处理

①收到政府补助时

借:固定资产/无形资产等

贷:递延收益

②长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

以名义金额计量的政府补助,在取得时直接计入当期损益,不计入递延收益进行后续分摊。

注意:综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;

难以区分的,全部作为与收益相关的政府补助处理。 政府补助的会计处理的名片:我国政府补助的会计处理,采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时,将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助,在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

2.用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计人当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时,不能全额确认为当期收益,应当先计入“递延收益”,然后在相关资产的使用寿命内平均分配,转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

(1)一般的会计处理

①收到政府补助时

借:银行存款/其他应收款

贷:递延收益

②购建长期资产时

借:在建工程/研发支出等

贷:银行存款等

③长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

注意:

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

(2)相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置,尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益,不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产,应以公允价值为基础确认相关资产。

(1)公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大,且存在活跃市场的,以同类或类似资产的市场价格计量;

③公允价值不能取得的,按名义金额(1元)计量。

(2)一般会计处理

①收到政府补助时

借:固定资产/无形资产等

贷:递延收益

②长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

以名义金额计量的政府补助,在取得时直接计入当期损益,不计入递延收益进行后续分摊。

注意:综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;

难以区分的,全部作为与收益相关的政府补助处理。 政府补助的会计处理的名片:我国政府补助的会计处理,采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时,

将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助,在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

2.用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计人当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时,不能全额确认为当期收益,应当先计入“递延收益”,然后在相关资产的使用寿命内平均分配,转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

(1)一般的会计处理

①收到政府补助时

借:银行存款/其他应收款

贷:递延收益

②购建长期资产时

借:在建工程/研发支出等

贷:银行存款等

③长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

注意:

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

(2)相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置,尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益,不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产,应以公允价值为基础确认相关资产。

(1)公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大,且存在活跃市场的,以同类或类似资产的市场价格计量;

③公允价值不能取得的,按名义金额(1元)计量。

(2)一般会计处理

①收到政府补助时

借:固定资产/无形资产等

贷:递延收益

②长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

以名义金额计量的政府补助,在取得时直接计入当期损益,不计入递延收益进行后续分摊。

注意:综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助,需要将其分解为与资

产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;

难以区分的,全部作为与收益相关的政府补助处理。 政府补助的会计处理的名片:我国政府补助的会计处理,采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时,将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助,在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

2.用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计人当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时,不能全额确认为当期收益,应当先计入“递延收益”,然后在相关资产的使用寿命内平均分配,转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

(1)一般的会计处理

①收到政府补助时

借:银行存款/其他应收款

贷:递延收益

②购建长期资产时

借:在建工程/研发支出等

贷:银行存款等

③长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

注意:

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

(2)相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置,尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益,不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产,应以公允价值为基础确认相关资产。

(1)公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大,且存在活跃市场的,以同类或类似资产的市场价格计量;

③公允价值不能取得的,按名义金额(1元)计量。

(2)一般会计处理

①收到政府补助时

借:固定资产/无形资产等

贷:递延收益

②长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

以名义金额计量的政府补助,在取得时直接计入当期损益,不计入递延收益进行后续分摊。

注意:综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;

难以区分的,全部作为与收益相关的政府补助处理。 政府补助的会计处理的名片:我国政府补助的会计处理,采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时,将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助,在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

2.用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计人当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时,不能全额确认为当期收益,应当先计入“递延收益”,然后在相关资产的使用寿命内平均分配,转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

(1)一般的会计处理

①收到政府补助时

借:银行存款/其他应收款

贷:递延收益

②购建长期资产时

借:在建工程/研发支出等

贷:银行存款等

③长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

注意:

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

(2)相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置,尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益,不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产,应以公允价值为基础确认相关资产。

(1)公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大,且存在活跃市场的,以同类或类似资产的市场价格计量;

③公允价值不能取得的,按名义金额(1元)计量。

(2)一般会计处理

①收到政府补助时

借:固定资产/无形资产等

贷:递延收益

②长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

以名义金额计量的政府补助,在取得时直接计入当期损益,不计入递延收益进行后续分摊。

注意:综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;

难以区分的,全部作为与收益相关的政府补助处理。 政府补助的会计处理的名片:我国政府补助的会计处理,采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时,将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助,在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

2.用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计人当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时,不能全额确认为当期收益,

应当先计入“递延收益”,然后在相关资产的使用寿命内平均分配,转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

(1)一般的会计处理

①收到政府补助时

借:银行存款/其他应收款

贷:递延收益

②购建长期资产时

借:在建工程/研发支出等

贷:银行存款等

③长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

注意:

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

(2)相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置,尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益,不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产,应以公允价值为基础确认相关资产。

(1)公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大,且存在活跃市场的,以同类或类似资产的市场价格计量;

③公允价值不能取得的,按名义金额(1元)计量。

(2)一般会计处理

①收到政府补助时

借:固定资产/无形资产等

贷:递延收益

②长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

以名义金额计量的政府补助,在取得时直接计入当期损益,不计入递延收益进行后续分摊。

注意:综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;

难以区分的,全部作为与收益相关的政府补助处理。 政府补助的会计处理的名片:我国政府补助的会计处理,采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时,将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助,在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

2.用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计人当期损益。相关资产在使用寿

命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时,不能全额确认为当期收益,应当先计入“递延收益”,然后在相关资产的使用寿命内平均分配,转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

(1)一般的会计处理

①收到政府补助时

借:银行存款/其他应收款

贷:递延收益

②购建长期资产时

借:在建工程/研发支出等

贷:银行存款等

③长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

注意:

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

(2)相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置,尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益,不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产,应以公允价值为基础确认相关资产。

(1)公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大,且存在活跃市场的,以同类或类似资产的市场价格计量;

③公允价值不能取得的,按名义金额(1元)计量。

(2)一般会计处理

①收到政府补助时

借:固定资产/无形资产等

贷:递延收益

②长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

以名义金额计量的政府补助,在取得时直接计入当期损益,不计入递延收益进行后续分摊。

注意:综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;

难以区分的,全部作为与收益相关的政府补助处理。 政府补助的会计处理的名片:我国政府补助的会计处理,采用的是收益法中的总额法。总额法是指在确认政府补助时,将其全额确认为收益。

一、与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助,在其补偿的相关费用或损失的发生期间计入损益。

1.用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

2.用于补偿企业已发生费用或损失的,取得时直接计入当

期营业外收入。

二、与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计人当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。按照名义金额计量的政府补助,直接计人当期损益。

企业取得与资产的政府补助时,不能全额确认为当期收益,应当先计入“递延收益”,然后在相关资产的使用寿命内平均分配,转入“营业外收入”。

1.取得货币性资产

这是与资产相关的政府补助的最常见形式。

(1)一般的会计处理

①收到政府补助时

借:银行存款/其他应收款

贷:递延收益

②购建长期资产时

借:在建工程/研发支出等

贷:银行存款等

③长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

注意:

递延收益的分摊采用的是平均分配的方法。

(2)相关资产处置时递延收益的处理

相关资产在使用寿命结束其时或结束前被处置,尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入当期损益,不再予以递延。

2.取得非货币性长期资产

企业直接取得政府无偿划拨的非货币性长期资产,应以公允价值为基础确认相关资产。

(1)公允价值的确定

①该资产相关凭证上注明的价值;

②该资产相关凭证上没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大,且存在活跃市场的,以同类或类似资产的市场价格计量;

③公允价值不能取得的,按名义金额(1元)计量。

(2)一般会计处理

①收到政府补助时

借:固定资产/无形资产等

贷:递延收益

②长期资产的使用期内

借:递延收益

贷:营业外收入

以名义金额计量的政府补助,在取得时直接计入当期损益,不计入递延收益进行后续分摊。

注意:综合性项目取得补助的处理

企业因综合性项目取得的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;

难以区分的,全部作为与收益相关的政府补助处理。

运费计算进项税抵扣销项税问题

运费计算进项税抵扣销项税问题

增值税是我国流转税中的第二大税种,涉及的税额大,税目多,在我国税收体制的立法和执法中都占有相当重要的地位,是企业税务管理的重点,也是历年注册会计师考试等资格考试中常考不厌的内容,备受有关人员的关注。本文就增值税中一个重要又难以辨清的“运费计算进项税抵扣销项税问题略作小议。

我国的增值税法规定:一般纳税人外购货物所支付的运输费用,以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算抵扣进项税额准予扣除,但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。要正确地理解和运用这一规定却非易事:凡是运费是否都可以抵 扣、何时抵扣,哪些项目可以抵扣等等问题都需要仔细辨别。本文将对这些问题进行探讨。

一、运费抵扣的基本条件

(1)支付运费的企业必须是一般纳税人。只有一般纳税人才会涉及到增值税的抵扣问题。对于小规模纳税人,其所购货物价款中含有的已交纳的增值税计入商品或货物的成本,运费同样也计入成本。另外,此处所指“一般纳税人”,既指商业企业,也指生产企业。

(2)必须取得运费结算单据(即:运费发票)。运费结算单据是纳税人发生此项业务的惟一合法证据,也是进行账务处理和税务处理的原始凭证。如果没有发票,既无法证明业务发生的真实性,也无法确认金额的大小。

(3)准予作为抵扣凭证的运费结算单据,是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票,以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。这是保证企业所获取的发票有合法的来源。只有来源合法的单据才能充分证明业务的合法性。

(4)承运人开出的运费发票上注明的劳务接受者与发票的持有人是同一人。这一点很重要,它证明发票上所列劳务的付费人或接受者是发票的持有人。税法设置这一条法律的目的是为了减轻支付运费的纳税人的负担,若持有发票并抵扣了税款的人并非费用的支付人,那么这种做法就会违背税法的立法精神,因而是不可取的,是违法的。

(5)准予计算抵扣进项税额的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。在日常的运输发票上,除了运费和建设基金外,一般还有装卸费、保险费等项目。但在所有的项目中,只有运费和建设基金可以抵扣,其他一律不得抵扣。

(6)纳税人必须依法保管好这些运费发票。运费发票是原始凭证中的一种,按要求不得被损毁、遗失和涂改。一旦损毁、遗失或涂改,视同未取得运费发票,运费不 能抵扣。

(7)发票必须是当期的。所谓“当期”,是指该运费所对应的货物应在本期计算缴纳销项税额或准予抵扣进项税额。若相应的货物不属于本期,则无论是否依法取得并保管好了发票,均不得抵扣。

二、可抵扣金额的计算

按照增值税发票的规定,运费发票上的金额应作不含税价,扣除率为7%。因此有:

可抵扣金额=(运费+建设基金)×7%

例 某企业为一般纳税人,本月购进原材料一批,取得运费发票,注明运费1,000元,建设基金100元,装卸费50元,保险费50元。货已验收入库,贷款已付清。则 有:

准予抵扣的进项税额=(1,000+100)×7%=77(元)

三、准予抵扣的货物项目

在企业实际工作中,因业务种类繁多,运费的发生也相当频繁,且性质各异,并非所有符合基本条件的运费都可抵扣。为正确计算应纳税金,有必要对准予抵扣的货物项目范围再作一次限定和说明。

1.运费的发生是为了外购货物或销售货物(含视同销售)

依据这一条件,非购销的运费发票不能抵扣。如企业外出参加商品展览、货物在企业内部各部门之间转移、企业管理人员出差、视察等所发生的运输费用均不得计算抵扣。

2.所指货物必须是应税货物

对于免税货物,因其自身不纳税,因此运费也不得抵扣。但是,若该项免税货物本身可以计算进项税额并已进行抵扣,则其相应的运费也可计算抵扣。

(1)所指免税项目包括:农业生产者销售的自产农业产品:避孕药品和用具;古旧图书(向社会收购的旧书);直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备;外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;对符合国家产业政策要求的国内投资项目,在投资总额内进口的自用设备;由残疾人组织直接进口得供残疾人专用的物品;销售的自己使用过的物品(除游艇、摩托车、汽车以外)。

(2)准予从进项税额中抵扣的免税货物是指一般纳税人向农业生产者购买的免税

农产品或者向小规模纳税人购买的农产品;以及生产企业一般纳税人购入废品回收经营单位销售的免税废旧物资。

3.与应税货物相应的进项税额准予抵扣

若相应进项税额不可抵扣,则运费也不得计算抵扣。不予抵扣的项目包括:

(1)购进固定资产。

(2)用于非应税项目的购进货物。

(3)用于免税项目的购进货物。

(4)用于集体福利或个人消费的购进货物。

(5)非正常损失的购进货物。

(6)非正常损失的在产品、产成品所消耗的购进货物。

(7)纳税人购进货物或劳务时,未按规定取得并保存增值税专用发票,或者专用发票未注明增值税额及其他有关事项的。

四、举例说明

假设某企业为一般纳税人,本月发生如下业务:

(1)购进钢材一批,买价100万元。运费单据注明运费1万元,货未到。

(2)向小规模纳税人购小麦,买价200万元。运费单据注明运费1万元,装卸费50万元。货已入库。

(3)购进机床一台,买价200万元,运费10万元(有单据),货已到。

(4)有下属于公司负责将产成品运入仓库,本月运费50万元。

(5)火灾烧毁材料109.3万元(含运费9.3万元)

(6)上月购入原材料25万元修缮厂房,其中含运费5万元。

本月应抵扣的进项税额应计算如下:

(1)货物未入库,不得抵扣。

(2)向小规模纳税人购买免税可抵扣农产品,且已入库。可抵扣的进项税额为:200×13%+1×7%=26.07(万元)

(3)购进“机床”为固定资产,不可抵扣。

(4)货物内部流转,非购销业务,不可抵扣。

(5)非正常损失。应转出进项税额为:

(109.3-9.3)×17%+9.3/(1-7%)×7%=17.7(万元)

(6)用于非应税项目。应转出进项税额为:

(25-5)×17%+5/(1-7%)×7%=3.78(万元)

合计可抵扣进项税额为:

26.07-17.7-3.78=4.59(万元)

增值税不能抵扣的14种进项税额及会计处理

增值税不能抵扣的14种进项税额及会计处理

第一种情形

凭证不符合规定。

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

例:A企业为增值税一般纳税人,2016年6月境外B企业向其提供咨询服务,A企业在主管税务机关为B企业代扣代缴增值税6000元,但A企业不能够提供与该业务相关的境外单位的对账单或者发票。故该笔进项税额不得抵扣。会计处理如下:

借:管理费用或相关科目6000

贷:银行存款6000

第二种情形

用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,适用简易计税方法计税的一般纳税人,其取得的用于简易计税方法计税项目的进

项税额不得抵扣。如:房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务等。 例:某建筑企业为增值税一般纳税人,2016年6月购买材料,取得增值税专用发票注明金额100000元,进项税额17000万元,该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目,该笔进项税额不得抵扣,应直接计入成本。会计处理如下:

借:原材料或相关科目117000

贷:银行存款或相关科目117000

第三种情形

用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目。如:养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、农业生产者销售的自产农产品等。

第四种情形

用于集体福利的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利部门所发生的设备、设施等费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用。

第五种情形

用于个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

个人消费是指纳税人内部职工个人消费的货物、劳务及服务等所发生的费用。如:交际应酬消费、职工个人的车辆加油费等。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

上述第二至五种情形其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。若纳税人取得的进项税额同时用于正常缴纳增值税项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,则进项税额可以抵扣。

第六种情形

非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的购进货物是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的。该货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所对应的进项税额不得抵扣。

例:某企业为增值税一般纳税人,2016年6月因管理不善霉烂变质材料一批,该批材料购买时,取得增值税专用发票注明金额

100000元,进项税额17000万元,该笔进项税额已抵扣。假设无相关责任人赔偿,则,该批材料的进项税额如何处理?

非正常损失的购进货物,其取得的进项税额不得抵扣,故该笔进项税额应做进项税额转出处理。会计处理如下:

借:待处理财产损益——待处理流动资产损益117000 贷:原材料或相关科目100000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)17000

借:管理费用117000

贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益117000

第七种情形

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务是指因管理不善造成在产品、产成品被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成在产品、产成品被依法没收、销毁、拆除的。该在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务所对应的进项税额不得抵扣。

第八种情形

购进货物、设计服务和建筑服务。

非正常损失的不动产是指因管理不善造成不动产被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的。该不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务所对应的进项税额不得抵扣。

上述所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

第九种情形

非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务是指因管理不善造成不动产在建工程被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成不动产在建工程被依法没收、销毁、拆除的。该不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务所对应的进项税额不得抵扣。所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

第十种情形

购进的旅客运输服务。

旅客运输服务是指客运服务,包括通过陆路运输,水路运输,航空运输为旅客个人提供的客运服务。纳税人取得的旅客运输服务的进项税额不得抵扣。

例:某企业为增值税一般纳税人,2016年6月,职工报销差旅费,其中报销交通费用(飞机票)11100元,取得增值税专用发票注明金额10000元,进项税额1100元。则,该笔旅客运输对应的进项税额如何处理?

纳税人购进的旅客运输服务,对应的进项税额不得抵扣,故该笔进项税额应直接计入相关损益类科目,不得抵扣。会计处理如下: 借:管理费用或相关科目11100

贷:其他应收款—XX 11100

第十一种情形

购进的贷款服务。

贷款服务是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。如:银行提供的贷款服务、金融商品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。纳税人取得的贷款服务的进项税额不得抵扣。

第十二种情形

购进的餐饮服务。

餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动,纳税人取得的餐饮服务的进项税额不得抵扣。

第十三种情形

购进的居民日常服务。

居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。纳税人取得的居民日常服务的进项税额不得抵扣。

第十四种情形

购进的娱乐服务。

娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括:歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。纳税人取得的娱乐服务的进项税额不得抵扣。

增值税不能抵扣进项税额的会计处理

在我国,增值税实行的是税款抵扣制度,按《增值税暂行条例》规定,一般纳税企业当期应纳的增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。在会计实务上,当期可以抵扣的进项税额在“应交税金----应交增值税(进项税额)”账户反映。但在实际中,已购进货物(已入账)进项税额有些不能从当期销项税额中抵扣,应将其从“应交税金----应交增值税(进项税额)”账户中转出,在“应交税金----应交增值税(进项税额转出)”账户反映。由于不能抵扣的进项税额的发生情况不同,在会计上的处理也就不同。介绍几种增值税不能抵扣税款的会计处理方法:

一、货物在购进或储存中发生的非正常损失,其进项税额的会计处理

非正常财产损失是指企业在生产经营过程中正常损耗外的损失,包括:(1)自然灾害损失;(2)因管理不善造成货物被盗窃,发生霉烂变质等损失;(3)其他非正常损失。

按税法规定,非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣,在会计处理上,应作转出处理。一般的做法是:

借:待处理财产损溢

贷:应交税金----应交增值税(进项税额转出)

待查明原因后,将“待处理财产损溢”账户的金额转入“营业外支出----非常损失”等账户。

例:某商业批发企业在财产清查中,发现短少商品10万元(无税成本),转入“待处理财产损溢”账户待决。经查明,该批商品为仓库保管员保管不善丢失。责成仓库保管员赔偿1万元,保险公司赔偿1万元,非常损失9.7万元。经有关单位批准处理,会计分录如下:

(1)待转处理时:

借:待处理财产损益11.7万

贷:库存商品10万

应交税金----应交增值税(进项税额转出)1.7万

(2)收回保险公司和过失人赔款时:

借:银行存款(或现金)2万

贷:待处理财产损益2万

(3)处理非常损失时;

借:营业外支出----非常损失9.7万

贷:待处理财产损溢9.7万

二、商品削价损失进项税额的会计处理

商品削价是指商品因市场行情变化,季节变化或商品本身质量、性能的自然变化等原因,而对其实行的减价销售。有些商品在削价后,售价低于原进价,形

成削价损失。这样就会出现削价商品收取的销项税额不足以抵补购进该商品进项税额的部分。

根据税法规定,其不足以抵补的进项税额不能以其他销售商品收取的销项税额抵扣,其税额应转出。其会计处理为:

借:管理费用

贷:应交税金----应交增值税(进项税额转出)

例:某商品零售企业(采用进价金额核算)购进商品一批,其不含税进价为8000元,进项税额1360元,当即以存款支付。(http://www.glcwt.com)商品购进不久,因市场行情变化,该批商品全部削价,以7000元售出,另收取销项税额1190元,款已存入银行(该企业未设“商品采购”账户)。会计分录为:

(1)购进商品时

借:库存商品8000

应交税金----应交增值税(进项税额)1360

贷:银行存款9360

(2)以7000元售出时

借:银行存款8190

贷:商品销售收入7000

应交税金-应交增值税(销项税额)1190

(3)结转商品销售成本

借:商品销售成本8000

贷:库存商品8000

(4)转出不能抵扣的进项税额

借:管理费用170

贷:应交税金----应交增值税(进项税额转出)170

三、出口货物不能抵扣进项税额的会计处理

出口货物不能抵扣进项税额,是指我国有些企业在出口某些货物时,可以享受国家税收优惠政策,其出口货物耗用的购进货物所负担的进项税额全部(如出口免税不退税的商品)或部分(如享受免、抵、退税政策优惠的商品,根据规定计算不予抵扣或退税的部分),其进项税额不予抵扣或退税,而应转出,其会计处理为:

借:商品销售成本(或其他科目)

贷:应交税金----应交增值税(进项税额转出)

例:某企业为有进出口经营权的工业生产企业(该企业享受免、抵、退税政策优惠),购进用于出口产品的原材料,价款为200万元,进项税额34万元。货

款以银行存款支付。材料已入库,并投入生产。生产的产品出口后,其离岸价格为350万元,按规定不予免、抵、退的增值税为28万元,6万元为可用内销产品的应纳税额抵扣。其会计分录为:

(1)购进材料付款、入库时:

借:材料采购200万

应交税金----应交增值税(进项税额)34万

贷:银行存款234万

借:原材料200万

贷:材料采购200万

(2)产品出口后,抵扣或不可抵扣税额的处理:

借:产品销售成本28万

贷:应交税金----应交增值税(进项税额转出)28万

借:应交税金----应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)6万 贷:应交税金----应交增值税(出口退税)6万

增值税转型的进项税额抵扣及会计处理

增值税转型的进项税额抵扣及会计处理

高顿网校友情提示,最新南平高级会计实务相关内容会计实务考试辅导增值税转型的进项税额抵扣及会计处理总结如下:

2004年我国东北地区试行增值税转型,转型将引起购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值税减少及当期应纳所得税增加。本文仅讨论转型对增值税的影响。

根据财税[2004]156号文件规定,纳税人取得固定资产后,支付了相关费用并取得了相关抵扣凭证,但这部分进项税额并不能全部抵扣当期的销项税额,所以,我们先将此部分进项税额记入“待抵扣税额——待抵扣增值税(增值税转型)”,然后按有关规定,再转入“应交税费——应交增值税(固定资产进项税额)”的借方,抵扣当期的销项税额。

纳税人购进的已作进项抵扣的固定资产发生非增值税应税行为,应将这部分进项税额转出。

增值税转型范围内的固定资产发生了视同销售行为,应将这部分增值税记入“应交税费——应交增值税(固定资产销项税额)”的贷方;发生中途转让行为,应作销售计算销项税额记入“应交税费——应交增值税(固定资产销项税额)”的贷方,如果“待抵扣税额——待抵扣增值税(增值税转型)”有余额,也应等量将这部分进项税额转入“应交税费——应交增值税(固定资产销项税额)”。

在上述处理的基础上再计算可抵或可退的增值税。

增值税转型可以抵扣的进项税额及处理

纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣:购进(包括接受捐赠和实物投资,下同)固定资产;用于自制(含改扩建、安装,下同)固定资产的购进货物或应税劳务;通过融资租赁方式取得的固定资产,凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的规定缴纳增值税的;为固定资产所支付的运输费用。

2004年9月,A公司发生下列业务:(1)9月5日,公司购入一台生产用设备,增值税专用发票价款280000元,增值税额47600元,支付运输费20000元。接受捐赠的新固定资产一台,发票价款为100000元,增值税额17000元,支付运输费1000元。两项固定资产均无需安装,除接受捐赠支付的运费未取得合法抵扣凭证外,其余均取得了增值税合法抵扣凭证,以上货款均以银行存款支付。

①购进时

借:固定资产298600(280000+20000×93%)

待抵扣税额——待抵扣增值税(增值税转型)49000(47600+20000×7%)

贷:银行存款347600.

②接受捐赠时

借:固定资产101000

待抵扣税额——待抵扣增值税(增值税转型)17000

贷:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值117000

银行存款1000

(2)9月10日,公司自建生产线,购入为工程准备的各种物资200000元,支付增值税34000,实际领用工程物资(含增值税)210600元,剩余物资转为原材料。领材料一批,实际成本30000元,所含的增值税为5100元,分配工程人员工资50000元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元,外购劳务10000元,支付增值税1700元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证,货款以银行存款支付,工程于9月28日交付使用。

①购入为工程准备的物资

借:工程物资200000

贷:银行存款234000.

②工程领用物资及剩余物资转为原材料

借:在建工程180000

原材料20000

应交税费——应交增值税(进项税额)3400

贷:工程物资200000

待抵扣税额——待抵扣增值税(增值税转型)3400.

③工程领用原材料

借:在建工程30000

待抵扣税额——待抵扣增值税(增值税转型)5100

贷:原材料30000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)5100.

5分配工程人员工资

借:在建工程50000

贷:应付职工薪酬50000.

⑤分配辅助生产车间提供的劳务支出

借:在建工程10000

贷:生产成本——辅助生产成本10000.

⑥支付外购劳务费用

借:在建工程10000

待抵扣税额——待抵扣增值税(增值税转型)1700

贷:银行存款11700.

⑦交付使用时

借:固定资产280000

贷:在建工程280000.

增值税转型不得抵扣的进项税额及会计处理

纳税人购进固定资产发生下列情形的,进项税额不得按156号文件规定进行抵扣:将固定资产专用于非应税项目(不含156号文件所称固定资产的在建工程,下同);将固定资产专用于免税项目;将固定资产专用于集体福利或个人消费;固定资产为应征消费税的汽车、摩托车;将固定资产供未纳入156号文件适用范围的机构使用。

已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的,纳税人应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。

不得抵扣的进项税额可先抵减待抵扣进项税额余额,无余额的,再从当期进项税额中转出。

9月8日,A公司购进小汽车一辆,取得增值税专用发票,价款200000元,增值税34000元。同时,将于7月8日购进的生产设备卡车转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用,购入价50000元,增值税8500元,残值率为5%,预计使用8年。以上均取得了增值税合法抵扣凭证,货款以银行存款支付。

①购入小汽车

借:固定资产234000

贷:银行存款234000.

②卡车转为在建工程使用,净值=50000-50000×95%×2÷(8×12)=49010.42(元);不得抵扣的进项税额=49010.42×17%=8331.77(元)。

借:固定资产清理57342.19

累计折旧989.58

贷:固定资产——生产用50000

借:在建工程57342.19

贷:固定资产清理57342.19.

增值税转型视同销售的固定资产及会计处理

纳税人的下列行为,视同销售货物:将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目;将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目;将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者;将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费;将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。

纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的,以视同销售固定资产的净值为销售额。

(1)9月29日,公司将9月28交付使用的自制固定资产作为股利分配给大股东S公司。

借:应付股利327600

贷:固定资产清理280000

应交税费——应交增值税(固定资产销项税额)47600

借:固定资产清理280000

贷:固定资产280000.

(2)公司于9月12通过当地红十字协会向受灾企业捐出7月12日购进的一台账面原值为50000元、累计折旧为2000元的生产用固定资产,捐出时支付清理费1000元,设备评估值为49000元。

借:固定资产清理48000

累计折旧2000

贷:固定资产50000

借:固定资产清理9160

贷:银行存款1000

应交税费——应交增值税(固定资产销项税额)8160

借:营业外支出57160

贷:固定资产清理57160.

年终按有关规定计算捐赠应缴的所得税并进行相应的会计处理。

增值税转型中旧固定资产的转让及会计处理

纳税人销售自己使用过的固定资产,其取得的销售收入依适用税率征税,并按下列方法抵扣进项税额:如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的,在增加固定资产销项税额的同时,等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进项税额抵扣;如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的,可将余额全部转入当期进项税额抵扣;如该项固定资产进项税额未抵扣或未记入待抵扣进项税额的,按下列公式计算应抵扣的进项税额:应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值(不含税价)×适用税率,应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进项税额。

9月12日,公司转让7月购入的生产用固定资产,原值100000元,已提折旧2000元,转让价90000元,该固定资产所含增值税已全部记入待抵扣固定资产进项税额且未转出。转让以前年度购进的生产用固定资产,原值200000元,已提折旧100000元,转让价为110000元。

①转让7月购入的固定资产

借:固定资产清理98000

累计折旧2000

贷:固定资产100000

借:银行存款90000

贷:固定资产清理74700

应交税费——应交增值税(固定资产销项税额)15300

借:应交税费——应交增值税(固定资产进项税额)15300

贷:待抵扣税额——待抵扣增值税(增值税转型)15300

借:营业外支出23300

贷:固定资产清理23300.

②转让以前年度固定资产

借:固定资产清理100000

累计折旧100000

贷:固定资产200000

借:银行存款110000

贷:固定资产清理94017.09

应交税费——应交增值税(固定资产销项税额)15982.91(110000÷1.17×0.17)

借:应交税费——应交增值税(固定资产进项税额)14529.91(100000÷1.17×0.17)

贷:固定资产清理14529.91

借:固定资产清理8547

贷:营业外收入8547

增值税不能抵扣进项税额的会计处理

增值税不能抵扣进项税额的会计处理

高顿网校友情提示,最新兰州高级会计实务相关内容会计实务考试辅导增值税不能抵扣进项税额的会计处理总结如下:

在我国,增值税实行的是税款抵扣制度,按《增值税暂行条例》规定,一般纳税企业当期应纳的增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。在会计实务上,当期可以抵扣的进项税额在“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户反映。但在实际中,已购进货物(已入账)进项税额有些不能从当期销项税额中抵扣,应将其从“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户中转出,在“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户反映。由于不能抵扣的进项税额的发生情况不同,在会计上的处理也就不同。介绍几种增值税不能抵扣税款的会计处理方法:

一、货物在购进或储存中发生的非正常损失,其进项税额的会计处理

非正常财产损失是指企业在生产经营过程中正常损耗外的损失,包括:(1)自然灾害损失;(2)因管理不善造成货物被盗窃,发生霉烂变质等损失;(3)其他非正常损失。

按税法规定,非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣,在会计处理上,应作转出处理。一般的做法是:

借:待处理财产损溢

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

待查明原因后,将“待处理财产损溢”账户的金额转入“营业外支出——非常损失”等账户。

【例】某商业批发企业在财产清查中,发现短少商品10万元(无税成本),转入“待处理财产损溢”账户待决。经查明,该批商品为仓库保管员保管不善丢失。责成仓库保管员赔偿1万元,保险公司赔偿1万元,非常损失9.7万元。经有关单位批准处理,会计分录如下:

(1)待转处理时:

借:待处理财产损益11.7万

贷:库存商品10万

应交税费——应交增值税(进项税额转出)1.7万

(2)收回保险公司和过失人赔款时:

借:银行存款(或现金)2万

贷:待处理财产损益2万

(3)处理非常损失时;

借:营业外支出——非常损失9.7万

贷:待处理财产损溢9.7万

二、商品削价损失进项税额的会计处理

商品削价是指商品因市场行情变化,季节变化或商品本身质量、性能的自然变化等原因,而对其实行的减价销售。有些商品在削价后,售价低于原进价,形成削价损失。这样就会出现削价商品收取的销项税额不足以抵补购进该商品进项税额的部分。

根据税法规定,其不足以抵补的进项税额不能以其他销售商品收取的销项税额抵扣,其税额应转出。其会计处理为:

借:管理费用

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

【例】某商品零售企业(采用进价金额核算)购进商品一批,其不含税进价为8000元,进项税额1360元,当即以存款支付。商品购进不久,因市场行情变化,该批商品全部削价,以7000元售出,另收取销项税

额1190元,款已存入银行(该企业未设“商品采购”账户)。会计分录为:

(1)购进商品时

借:库存商品8000

应交税费——应交增值税(进项税额)1360

贷:银行存款9360

(2)以7000元售出时

借:银行存款8190

贷:商品销售收入7000

应交税费-应交增值税(销项税额)1190

(3)结转商品销售成本

借:商品销售成本8000

贷:库存商品8000

(4)转出不能抵扣的进项税额

借:管理费用170

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)170

三、出口货物不能抵扣进项税额的会计处理

出口货物不能抵扣进项税额,是指我国有些企业在出口某些货物时,可以享受国家税收优惠政策,其出口货物耗用的购进货物所负担的进项税额全部(如出口免税不退税的商品)或部分(如享受免、抵、退税政策优惠的商品,根据规定计算不予抵扣或退税的部分),其进项税额不予抵扣或退税,而应转出,其会计处理为:

借:商品销售成本(或其他科目)

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

【例】某企业为有进出口经营权的工业生产企业(该企业享受免、抵、退税政策优惠),购进用于出口产品的原材料,价款为200万元,进项税额34万元。货款以银行存款支付。材料已入库,并投入生产。生产的产品出口后,其离岸价格为350万元,按规定不予免、抵、退的增值税为28万元,6万元为可用内销产品的应纳税额抵扣。其会计分录为:

(1)购进材料付款、入库时:

借:材料采购200万

应交税费——应交增值税(进项税额)34万

贷:银行存款234万

借:原材料200万

贷:材料采购200万

(2)产品出口后,抵扣或不可抵扣税额的处理:

借:产品销售成本28万

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)28万

借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)6万

贷:应交税金——应交增值税(出口退税)6万

几种增值税不能抵扣进项税额的会计处理

几种增值税不能抵扣进项税额的会计处理

高顿网校友情提示,最新亳州高级会计实务相关内容会计实务考试辅导几种增值税不能抵扣进项税额的会计处理总结如下:

在我国,增值税实行的是税款抵扣制度,按《增值税暂行条例》规定,一般纳税企业当期应纳的增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。在会计实务上,当期可以抵扣的进项税额在“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户反映。但在实际中,已购进货物(已入账)进项税额有些不能从当期销项税额中抵扣,应将其从“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户中转出,在“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户反映。由于不能抵扣的进项税额的发生情况不同,在会计上的处理也就不同。介绍几种增值税不能抵扣税款的会计处理方法:

一、货物在购进或储存中发生的非正常损失,其进项税额的会计处理

非正常财产损失是指企业在生产经营过程中正常损耗外的损失,包括:(1)自然灾害损失;(2)因管理不善造成货物被盗窃,发生霉烂变质等损失;(3)其他非正常损失。

按税法规定,非正常损失部分货物的进项税额不得从销项税额中抵扣,在会计处理上,应作转出处理。一般的做法是:

借:待处理财产损溢

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

待查明原因后,将“待处理财产损溢”账户的金额转入“营业外支出——非常损失”等账户。

例:某商业批发企业在财产清查中,发现短少商品10万元(无税成本),转入“待处理财产损溢”账户待决。经查明,该批商品为仓库保管员保管不善丢失。责成仓库保管员赔偿1万元,保险公司赔偿1万元,非常损失9.7万元。经有关单位批准处理,会计分录如下:

(1)待转处理时:

借:待处理财产损益11.7

贷:库存商品10

应交税费——应交增值税(进项税额转出)1.7

(2)收回保险公司和过失人赔款时:

借:银行存款(或现金)2

贷:待处理财产损益2

(3)处理非常损失时;

借:营业外支出——非常损失9.7

贷:待处理财产损溢9.7

二、商品削价损失进项税额的会计处理

商品削价是指商品因市场行情变化,季节变化或商品本身质量、性能的自然变化等原因,而对其实行的减价销售。有些商品在削价后,售价低于原进价,形成削价损失。这样就会出现削价商品收取的销项税额不足以抵补购进该商品进项税额的部分。

根据税法规定,其不足以抵补的进项税额不能以其他销售商品收取的销项税额抵扣,其税额应转出。其会计处理为:

借:管理费用

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

例:某商品零售企业(采用进价金额核算)购进商品一批,其不含税进价为8000元,进项税额1360元,当即以存款支付。商品购进不久,因市场行情变化,该批商品全部削价,以7000元售出,另收取销项税额1190元,款已存入银行(该企业未设“商品采购”账户)。会计分录为:

(1)购进商品时

借:库存商品8000

应交税费——应交增值税(进项税额)1360

贷:银行存款9360

(2)以7000元售出时

借:银行存款8190

贷:主营业务收入7000

应交税费-应交增值税(销项税额)1190

(3)结转主营业务成本

借:主营业务成本8000

贷:库存商品8000

(4)转出不能抵扣的进项税额

借:管理费用170

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)170

三、出口货物不能抵扣进项税额的会计处理

出口货物不能抵扣进项税额,是指我国有些企业在出口某些货物时,可以享受国家税收优惠政策,其出口货物耗用的购进货物所负担的进项税额全部(如出口免税不退税的商品)或部分(如享受免、抵、退税政策优惠的商品,根据规定计算不予抵扣或退税的部分),其进项税额不予抵扣或退税,而应转出,其会计处理为:

借:主营业务成本(或其他科目)

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

例:某企业为有进出口经营权的工业生产企业(该企业享受免、抵、退税政策优惠),购进用于出口产品的原材料,价款为200万元,进项税额34万元。货款以银行存款支付。材料已入库,并投入生产。生产的产品出口后,其离岸价格为350万元,按规定不予免、抵、退的增值税为28万元,6万元为可用内销产品的应纳税额抵扣。其会计分录为:

(1)购进材料付款、入库时:

借:材料采购200

应交税费——应交增值税(进项税额)34

贷:银行存款234

借:原材料200

贷:材料采购200

(2)产品出口后,抵扣或不可抵扣税额的处理:

借:主营业务成本28

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)28

借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)6

贷:应交税费——应交增值税(出口退税)6

增值税进项税核定抵扣的会计处理

增值税进项税核定抵扣的会计处理

部分试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的纳税人 发布时间:2012年08月13

日 来源:中国税务报 字号:【 大 中 小 】 《财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)规定,试点纳税人应自执行本办法之日起,将期初库存农产品以及库存半成品、产成品(以下简称库存商品)耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。这是因为试点纳税人在执行核定扣除前,期初存货所含进项税额已经在销项税额中得到抵扣或者作为进项税额留抵等待抵扣,所以新的核定办法实施后,必须将其转出,否则会造成进项税额重复抵扣。

例如,某农产品试点企业2012年6月购进农产品10000吨,采购成本3600万元,取得进项税额468万元。假设该农产品当月全部销售完毕,就没有库存。如果当月只销售农产品5000吨,至新的核定办法实施时,还库存农产品5000吨,由于试点期间实行进项税额核定扣除,如果不将已经计算过进项税额的试点期初库存农产品所含进项税额转出,就会造成进项税重复抵扣。那么,试点纳税人在执行财税〔2012〕38号文件过程中,如何计算期初库存商品的进项税额?是否将期初进项税额留抵全部转出?还是将期初库存商品账面成本乘以扣除税率计算转出?现结合案例作如下分析。 案例

某农产品加工企业主要从事食用油加工业务,主产品为食用植物油,副产品为饼粕(用

于制造生化药品的药用原料),均为增值税应税产品。

2012年6月发生如下业务:

1.原料月初库存为零,本月购入原料10000吨。其中,购自贸易企业8000吨,采购成本5600万元,取得进项税额728万元(增值税专用发票),支付运费40万元;购自小规模纳税人2000吨,采购成本1580万元,取得普通发票。本月加工耗用原料8000吨,月末库存原料2000吨。

2.燃料、动力等机物料月初库存为零。本月购入燃料、动力等机物料成本300万元,取得进项税额51万元。本月耗用燃料、动力等机物料成本220万元,月末库存燃料、动力等机物料材料80万元。

3.食用油和饼粕月初库存为2500吨,商品成本1960万元。本月产出食用油、饼粕7680吨,生产成本5969.44万元。其中,除耗用主原料及燃料、动力等机物料外,还发生直接人工40万元,计提固定资产折旧100万元。本月销售食用油、饼粕6000吨,月末库存食用油、饼粕4180吨。

会计处理(单位:万元)

2012年6月

1.购自贸易企业、小规模纳税人的油料及运费

借:原材料——主原料(8000吨) 5600

应交税费——应交增值税(进项税额) 728

贷:银行存款 6328

借:原材料——主原料(运费) 37.20

应交税费——应交增值税(进项税额) 2.80

贷:银行存款 40

借:原材料——主原料(2000吨) 1374.60

应交税费——应交增值税(进项税额) 205.40

贷:银行存款 1580。

2.购入燃料、动力等机物料

借:原材料——燃料、动力等机物料 300

应交税费——应交增值税(进项税额) 51

贷:银行存款 351。

3.生产加工食用油、饼粕

产品成本=[(5600+1374.60+37.20)÷10000×8000]+220+40+100=5969.44(万元)。

借:库存商品——产成品(食用油、饼粕7680吨)5969.44

贷:生产成本——主原料(8000吨) 5609.44

——燃料、动力等机物料 220

——直接人工 40

制造费用(折旧费)

100。

2012年7月

1.财税〔2012〕38号文件规定,试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额,购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务,增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。根据规定,该企业2012年6月支付的运费40万元,应按现行规定抵扣进项税,不在试点期初库存原料进项税额的转出范围,在计算试点期初库存原料所含进项税额时,应根据其占农产品原料成本的比例予以剔除。

运费占原料整体成本的比例=37.20÷(5600+1374.60+37.20)×100%=0.53%。 同样,原料平均增值税扣除率的计算亦不包括运费进项税额在内。

平均增值税扣除率=[(5600×13%)+1374.6÷(1-13%)×13%]÷(5600+1374.6)×100%=13.38%。

试点期初库存原料不得抵扣的进项税额=[(5600+1374.60+37.20)÷10000×2000] ×(1-0.53%)×13.38%=186.64(万元)。

借:原材料——主原料

186.64

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)186.64。

2.根据规定,农产品以外的货物、应税劳务和应税服务,不属于试点进项税额的核定范围,试点期初库存的燃料、动力等机物料所含的进项税额不作转出处理。

3.试点期初库存半成品、产成品中除农产品耗用外,还有非农产品耗用,如燃料、动力等机物料及固定资产折旧的耗用,根据财税〔2012〕38号文件的规定,这类耗用也不属于试点进项税额的核定范围,计算试点期初库存半成品、产成品中不得抵扣的进项税额时,应按合理的方法,将此类进项税额予以剔除。

假设2012年6月初库存商品产成品的农产品耗用率为94.03%,平均农产品增值税扣除税率为13.67%;本月生产成本的农产品耗用率= [5609.44×(1-0.53%)÷5969.44]×100%=93.47%,本月平均农产品增值税扣除税率为13.38%。则:

试点期初库存商品产成品成本=[(1960+5969.44)÷(2500+7680)] ×(2500+7680-6000)=3255.90(万元)。

试点期初库存商品产成品不得抵扣的进项税额=[(1960×94.03%×13.67%)+(5969.44

×93.47%×13.38%)] ÷(1960+5969.44)×3255.90=409.99(万元)

借:原材料——主原料

409.99

贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)409.99。

注意事项

根据上述案例的分析,进项税核定扣除试点纳税人在计算试点期初库存商品所含进项税额时,应注意以下几个方面:

第一,试点期初库存商品所含进项税额的计算,不是简单地将留抵进项税额余额转出而已。因为,增值税进项税的抵扣是不分抵扣项目综合计算的,试点纳税人的留抵进项税额余额中,除含有农产品进项税额外,还含有除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务的进项税额。财税〔2012〕38号文件规定,除农产品以外的增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。所以,留抵进项税额中,所含的非农产品进项税额不应作转出处理。另外,进项税额的抵扣额度及抵扣进度与试点期初库存商品的成本没有直接关系,只与依据商品销售收入计算的销项税额紧密相关,销项税额高,进项税抵扣就多,销项税额低,进项税抵扣就少。因此,留抵进项税额与试点期初库存商品的进项税额是不匹配的,不是试点期初库存商品所含进项税额的全部。

第二,应注重区别“农产品耗用”与“非农产品耗用”,财税〔2012〕38号文件主要针对农产品的耗用进行进项税额核定试点,非农产品耗用不在试点范围。比如,原料中

单独支付的运费、入库前的整理费用,半成品、产成品中的燃料、动力等机物料及固定资产折旧的耗用,直接人工等非物料消耗,这些耗用都属非农产品耗用,在计算试点期初库存商品所含进项税额时,应按合理的方法在商品成本中予以剔除,不能直接将试点期初库存商品账面成本乘以相关扣除税率来计算库存商品所含的进项税额。

第三,进项税额的取得是多样的,有的来源于一般纳税人,有的来源于小规模纳税人或农业生产者,进项税额的计算方法是不同的。不论用哪种单一的方法计算试点期初库存商品的进项税额,都是不准确的,应该按合理的方法计算出平均扣除税率,相对来说最准确。

试论“待抵扣进项税额”在增值税会计核算中的作用

作者:黄玑

中国注册会计师 2015年05期

  企业的会计核算和税收处理由于服务于不同的目的而分别遵循不同的原则,会计的目的是为会计信息使用者提供对其决策有用的信息,其确认、计量、报告以《企业会计准则》为标尺;税法则是以课税为目的,根据国家有关税收法律、法规的规定,确定一定时期内纳税人应交纳的税额。因此财政部规定的会计政策往往与国家税务总局规定的税收制度有着较大的出入,同样的问题出现在了一般纳税企业的增值税处理方面。增值税是我国最大的一个税种,企业的核算业务量大,但增值税会计核算政策与增值税政策存在大量的差异,两者的差异严重影响了增值税会计的信息质量。  一、政策的差异  我国增值税为价外税,采用的是税款抵扣的办法。目前,我国税法规定,增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值专用发票,必须自该发票开具之日起180日内到税务机关认证,且应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。一般情况下,企业都会尽快认证,并在认证通过的当月申报抵扣,从而降低当期的增值税税负。但是,毕竟认证期限有180天,企业可以依据各月税负的平衡来决定认证的时间,这就存在专用发票跨月认证的情况;另外,发票不能通过认证亦是可能的。而会计核算遵循权责发生制原则,在取得增值税专用发票后,即认定该专用发票所记载的增值税额是可抵扣的,按会计处理流程,原始发票经审核无误后,增值税会计即可增加“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户的金额。而会计并不考虑专用发票存在跨月认证或认证不通过等情况,这就意味着增值税纳税申报的本期进项税额在一定期间有可能小于或大于会计账上的进项税额,造成增值税会计核算与增值税纳税申报存在着差异,这严重影响了增值税会计的信息质量。  以下,本文从会计政策与税收政策方面比较增值税进项税额处理方面的规定,以期能找到通融的处理方法。  二、增值税进项税额会计核算政策  (一)政策内容  1.科目设置:企业应交的增值税,在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算,并设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额”等借方三级明细科目,用于反映企业购进货物或接受劳务等支付的进项税额、实际已交纳的增值税等;另设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等贷方三级明细科目,用于反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税、出口货物退税等。期末比较贷方发生额与借方发生额的大小,如贷方发生额大,则企业需交纳税款,将借贷差额从增值税明细账上转出,转进“应交税费——未交增值税”明细账,于下月纳税申报时上交或结清税款。如借方发生额大于贷方发生额,且差额是因为进项税额大而引起的,则差额无需转出,留待下月继续抵扣;但如果是企业有预交增值税,产生借方差额的原因是已交税金大于应交税金,则该多交的税金亦需转进“应交税费——未交增值税”明细账的借方(此处暂不多讨论该内容)。

  2.核算方法:企业在进行账务处理时实行“价税分离”原则,即在购进阶段,价与税分别进行核算,价税分离的主要依据是增值税专用发票上注明的价款和增值税,属于价款部分,计入货物成本,属于增值税税额部分,计入“进项税额”,如企业发生外购免税农产品等业务不能取得增值税专用发票,按规定又能抵税的,同样将税单独计算列支;在销售阶段,销售价格中不含税,如果定价时含税,还应将含税价格还原成不含税价格作为销售收入,向购买方收取的增值税作为销项税额。  (二)企业实务  企业的会计人员应严格按《企业会计准则》对企业发生的业务进行处理。下面,以某工业企业简单的业务为例来说明企业会计在处理增值税相关业务时的会计核算方法。  业务1:某工业企业为一般纳税人,2014年11月开始营业,存货采用实际成本法计价。当月营销业务如下:(1)11月1日,购入原材料,取得增值税专用发票注明价款为10万元,增值税额为1.7万元,开出支票支付货款,材料已验收入库。(2)11月20日,销售产品一批,开具的增值税专用发票注明价款为20万元,增值税额为3.4万元,款项已收存银行。  按准则规定,该企业的财务会计人员在审核以上原始凭证无误后,会进行如下处理:  1.审核原始凭证,无误后编制记账凭证,审核凭证无误后登记增值税明细账,相关业务的分录如下:  (1)11月1日购料:  借:原材料   100 000     应交税费——应交增值税(进项税额)   17 000   贷:银行存款   117 000  (2)11月20日销货:  借:银行存款   234 000   贷:主营业务收入   200 000      应交税费——应交增值税(销项税额)   34 000  2.11月31日,比对增值税明细账,计算得出当月应交增值税:3.4-1.7=1.7(万元),编制凭证,分录如下:  借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)   17 000   贷:应交税费——未交增值税   17 000  如果上述业务中,购进材料产生的进项税额多,销售货物产生的销项税额少,则多出来的进项税额继续留在增值税明细账上,作为下月的期初余额,继续抵扣下月的销项税额。该企业的财务会计在进行账务处理时并未考虑增值税发票能否通过认证或什么时候认证的问题,而是直接就按发票金额登记“进项税额”增加,该会计核算不符合企业的实际经营情况。

  三、增值税进项税额税收政策  (一)政策内容  增值税自1994年以来,一直在财政收入中占据主导地位,是我国名副其实的第一大税种,它目前的主要实施依据是2008年修订并于2009年1月1日起在全国执行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,以及自2014年1月1日起在全国执行的《营业税改征增值税试点实施办法》,是消费型的增值税。  增值税对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并对上一生产流通环节已纳税款实行抵扣。除此之外,2012年1月1日试行“营改增”的交通运输业、邮政服务业和部分现代服务业服务的单位和个人所提供的应税服务,亦应计交税款。  增值税对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并对上一生产流通环节已纳税款实行抵扣。除此之外,2012年1月1日试行“营改增”的交通运输业、邮政服务业和部分现代服务业服务的单位和个人所提供的应税服务,亦应计交税款。  增值税是间接税或称“价外税”,实行价外计税的办法,并实行税款抵扣制,即一般纳税企业在我国境内销售货物或者进口货物,提供加工、修理修配劳务及实施“营改增”的交通运输业、邮政服务业和部分现代服务业等企业提供应税服务,就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款,并对上一生产流动环节已纳税款实行抵扣,抵扣的依据是在购进货物或接受加工、修理修配劳务时,取得增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票)、海关进口货物增值税专用缴款书、向农民收购初级农产品所开具的收购农产品发票、接受境外应税劳务取得的税收缴款凭证等。  (二)税务政策与会计处理的矛盾  由税务政策内容可知,国家自2003年开始规定:增值税扣税凭证需经过税务机关认证才能抵税,而且目前的认证期限是180天,也就是说企业可以在取得相关发票后180天内的任何一天持票认证,税务机关确认“认证相符”后才能抵税。而企业的财务工作人员按会计政策规定,在取得增值税专用票或其他符合抵扣条件的凭证时,直接借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”,在月末结账时与贷方的销项税额比较后决定当月是否产生纳税义务。因此,增值税的账务处理与税务政策规定存在矛盾的地方,且不能真实反映企业的实际经营情况。

  四、用“待抵扣进项税额”细化增值税会计核算内容  (一)科目设置  企业的增值税会计核算与税务处理存在矛盾,笔者认为,目前辅导期一般纳税人使用的“应交税费——待抵扣进项税额”能较好地解决以上问题。“应交税费——待抵扣进项税额”用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后,借记“应交税费——待抵扣进项税额”明细科目,贷记相关科目,交叉稽核比对无误后,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额,红字借记“应交税费——待抵扣进项税额”,红字贷记相关科目。实际上,实务中很多企业都在运用这个科目,但是,在正规的文件或书籍中,特别是在各种教学、考证、培训教材里,会计相关内容的核算都不使用这个科目,而直接假设为企业取得增值税相关扣税凭证就能抵扣,这与实务相背离了。笔者认为,完全可以借助“待抵扣进项税额”这一明细科目细化增值税的会计核算内容,就可以很好地解决进项税额抵税在税务申报与会计核算的差异。  (二)实务运用  以下将用案例说明“待抵扣进项税额”在增值税会计核算中运用的效果。  业务2:某企业为增值税一般纳税人,2014年12月相关业务如下:从国内购进货物8批次,共取得防伪税控增值税专用发票8份,所载增值税额为68万元;因进销货物共支付运费5万元,取得防伪税控货物运输业增值税专用发票6份,所载增值税额为5500元;国内销售货物5批次,开具防伪税控增值税专用发票5份,所载增值税额68万元。本月共持5份防伪税控增值税专用发票(增值税额为51万元)及6份防伪税控货物运输业增值税专用发票认证,共中1份增值税专用发票未通过认证,为企业购入小轿车取得的增值税专用发票,所载金额为13600元(因发票记载有误),其余税款均通过认证可以抵扣。  1.原处理方法  企业财务会计人员会在增值税明细账上记录:“应交税费——应交增值税(进项税额)”685 500(680 000+50 000×11%)元,“应交税费——应交增值税(销项税额)”680 000元,月末增值税明细账上显示为借方余额5 500元,表示企业尚有5 500元进项税额尚未抵扣,可留作下月期初余额继续抵扣。而企业的实际情况是,当月只持5份防伪税控增值税专用发票及6份防伪税控货物运输业增值税专用发票认证,而且其中1份增值税专用发票未通过认证,认证通过能抵扣的金额只有501 900(510 000-13 600+5 500)元,企业当月应缴纳税款178 100(680 000-501 900)元,这与企业账上显示的结果不一致,影响了企业会计信息的质量。

  2.用“待抵扣进项税额”细化的处理方法  (1)购进货物或承担运费取得各项票据:  借:原材料/固定资产……   4050 000     应交税费——待抵扣进项税额   685 500   贷:银行存款/应付账款……   4 050 000  (2)通过认证,待抵扣进项税额转为可抵扣进项税额:  借:应交税费——应交增值税(进项税额)   501 900   贷:应交税费——待抵扣进项税额   501 900  (3)未能通过认证的增值税额转进相关财产物资的成本:  借:原材料/固定资产……   13 600   贷:应交税费——待抵扣进项税额   13 600  (4)月末尚有3份防伪税控增值税专用发票未进行认证,“应交税费——待抵扣进项税额”明细账上显示余额有170 000元。  (5)月末增值税明细账上余额178 100(680 000-501 900)元转入“应交税费——未交增值税”:  借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)   178 100   贷:应交税费——未交增值税   178 100  经此处理,“应交税费——应交增值税”账户就能更准确地反映企业增值税变动情况,而“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的发生额也与增值税纳税申报表的本期进项税额的金额相符了。

作者介绍:黄玑,广州番禺职业技术学院

固定资产进项税抵扣会计处理与改进

  一、固定资产增值税抵扣政策解读

  (一)抵扣主体 增值税的纳税义务人有一般纳税人和小规模纳税人之分。一般纳税人是按照当期销项税额减去当期进项税额来计算当期应纳税额的,而小规模纳税人是按3%的征收率计算当期应纳增值税额的,显然“进项税额”是针对一般纳税人的特有概念,因此只有一般纳税人取得固定资产其进项税额在符合国家有关规定的前提下才可以抵扣,即固定资产增值税的抵扣主体是一般纳税人。小规模纳税人取得固定资产其进项税则不允许抵扣。
  (二)抵扣时间 税法对固定资产进项税抵扣的时间界限是“2009年1月1日”。这一规定明确了二点:一是经济业务发生的时间是在2009年1月1日以后;二是以开出增值税扣税凭证的日期为准。
  (三)抵扣范围 《增值税例行条例实施细则》从使用目的和种类两方面来确定固定资产抵扣的范围。因此规定:只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产,其进项税额不得抵扣,对于混用的固定资产,其进项税则可抵扣;可抵扣的固定资产仅指机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等动产。因此可将固定资产抵扣的范围确定为生产经营用动产(包括专用的和混用)。而会计上所认定的房屋、建筑物等不动产、非生产经营用动产以及购置属于纳税人自用消费品的小汽车、游艇、摩托车等应征消费税的动产等固定资产,税法不允许抵扣增值税进项税。
  (四)抵扣依据与扣税时限 扣税依据是指纳税人据以抵扣的原始凭证。具体包括符合规定的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据,除此之外的原始单据不可作为抵税的依据。抵扣时限则是指纳税人申请抵扣的时期。如专用发票,税法规定应在开具之日起180日内申请认证,该认证应在当月进行申报抵扣,超过抵扣时限,就不能进行进税额的抵扣。
  二、固定资产可抵扣进项税的会计处理
  (一)外购生产经营用动产 一般纳税企业外购的生产经营用动产,如机器、设备等,支付的增值税取得增值税扣税凭证的,其进项税额可以抵扣,同时取得正规运输发票的运输费用,可按7%计算进项税额抵扣。会计处理方法与物资采购的会计处理方法一致。具体的会计处理是:按取得时确定的成本借记“固定资产”或“在建工程”账户,根据认证并申报的扣税凭证上注明的税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户(如有支付运费,且取得货运发票,也可一并抵扣),同时按价税款合计贷记“银行存款”等账户。
  (二)自建生产经营用动产 为自建生产经营用动产而购入的工程物资的进项税额可以抵扣,借记“工程物资”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”等账户;但领用原材料的进项税额则不需转出,领用自产产品也不用作为视同销售处理,只需直接将领用材料和领用自产产品的成本计入“在建工程”账户即可。
  (三)其他方式取得的生产经营用动产 一般纳税人通过投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产经营用动产,同时取得增值税专用发票等扣税凭证,增值税进项税额都可以抵扣。其会计处理为:按照扣税凭证上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,按照投资合同或协议约定的价值,借记“固定资产”等账户,如为接受投资者投入的生产性设备,则按照其在注册资本中应享有的份额,贷记“实收资本”或者“股本”账户,差额计入“资本公积——资本溢价”账户;如为接受捐赠的生产性设备,则按照确认的固定资产价值和增值税进项税额之和,贷记“营业外收入”账户;如通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得生产性设备的,贷记“应收账款”等有关账户,由此发生的利得或损失分别计入营业外收入或营业外支出。
  三、固定资产不可抵扣进项税的会计处理
  (一)取得时明确自用 根据税法的有关规定,取得时明确自用的固定资产,其增值税的进项税额不能抵扣,这类情况在会计处理上可直接计入相关资产或项目的成本中。(1)自建不动产在建工程。自建不动产在建工程为非增值税应税项目,因此为不动产在建工程购进的材料、附属设备和配套设施等发生的进项税额不得抵扣,应计入工程物资或在建工程成本。其会计处理是:按支付的全部价款(包括增值税),借记“工程物资”或“在建工程”等账户,贷记“银行存款”等账户;因自建不动产领用的原材料等,贷记“应交税费一应交增值税(进项税额转出)、“原材料”等账户,同时借记“在建工程”账户。如果企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品,则应作为视同销售,按领用产品的成本及应负担的增值税额之和借记“在建工程”账户,分别按领用产品成本和应负担的增值税额贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。(2)购建非生产经营用动产。如果企业将外购的机器设备等动产直接用于集体福利等非生产经营项目,购进时支付的增值税及相关的运输费用都不能抵扣,而将其直接计入该资产的成本。如果企业自建非生产经营用动产,那么购入工程物资时相关的进项税额不能抵扣,直接计入工程物资的成本;建造过程中领用生产用料,其进项税额需转出;领用自产产品视同销售,按计税价格计算确认增值税销项税额。其会计处理与自建不动产在建工程相同。(3)自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。企业购进的既可用于生产经营,也可用于个人消费的摩托车、汽车、游艇等固定资产,其支付的进项税不能抵扣,按支付的全部价款(包括增值税、消费税等),借记“固定资产”账户,贷记“银行存款”等账户。
  (二)取得后用途改变 企业取得允许抵扣进项税额的固定资产后,如果相关固定资产的用途发生改变,即将固定资产用于不允许抵扣进项税额的固定资产使用,则应按照固定资产净值(按照企业会计准则计提折旧后计算)和适用税率计算不得抵扣的进项税额。这里的固定资产净值应是不含增值税的,如计算时为含税固定资产净值,则应换算为不含税固定资产净值。其会计处理为:借记“固定资产”、“在建工程”等账户,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户。

一般计税进项抵扣方法改进意见

对房地产业增值税一般计税进项抵扣方法改进建议 5月1日起房地产企业将拉开“营改增”大幕。对于进项税额抵扣问题36号文和18号公告也都做出了和先前一样的政策界定,与其它一般增值税纳税人相比,只是多了一条预缴增值税款新政。国税总局也可能是考虑到房地产行业特性,不得已才出此增值税实质变了味的“正宗营业税”征管方法。对于房地产行业这次营改增我们认为,改来改去还是留了条长长的尾巴。本文将从财税专业角度做一简要解读。

一、抵扣方法存在问题

首先,房地产开发项目建设周期较长,从拿地到项目清盘少则一两年,多则甚至数年,增值税核算时间跨度也很长。在项目建设的中、前期会取得大量的进项税额,却因项目达不到销售条件没有销项税款无法抵扣。在会计核算上,增值税进项长期倒挂虚减流动负债,造成企业资产严重失真。在税收征管上进、销项税款核算时间不同期,金额又不对等,只用简单的“预缴税款”为征税而征税,整完了事儿,这种对进项税额抵扣方法,完全背离“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”基本计算公式。

我们都知道:一般纳税人一般计算方法采用的是购进扣税法,房地产“营改增”后也应该遵循这一原则。即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额,然后对当期的进项税进行抵扣,从而间接计算出当期增值额部分的应纳税额。其一,进项税额与销项税额两者“当期”概念应相对应。其二,增值税的核心就是以纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额。然而,并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从当期销项税额中扣除。为体现增值税的配比原则,不属于当期按销售额收取的销项税额所对应的进项税额,理应按照可配比性原则进行合理摊配抵扣。

其次,房地产开发项目寿命又很短,就单个项目而言没有“可持续发展能力”。不管是从会计核算或者税收征管角度看,单个项目的完工清盘节点,就意为着这个项目已经OVER啦,不能多个项目混搭

抵扣核算与纳税征缴。

二、抵扣方法改进建议 我们认为:18号公告第二章第五条中规定的对当期允许扣除土地价款公式,套用也同样适合对进项税额的抵扣计算。

当期应抵扣进项税额=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×累计取得进项税额。

在计算时以企业认证的进项税额累计数按比例摊出一部分进项,只要有销售收入的实现,就有进项税额的摊出。用这种“以销摊进”方法就能更好的对进项税进行合规、合理、合情、完善地核算征缴。

三、抵扣方法具体实操

1.科目设置

增设“递延增值税资产(科目代码1244)”专用核算科目。下设:“进项税额累计、进项税额摊抵专户”。发生进项税额时借记本科目,贷方登记摊抵转出的进项税额。当企业有销售收入实现时,按上述改进公式计算出本期应摊销的进项税额。下面举例说明具体运用方法。

2.数据计算

例:仍以开封亨通置业有限公司-东方百合住宅小区项目为例。2017年1-3月三个月会计资料如下:

一月份:销售房屋面积422平方米,发票金额1110000元; 二月份:销售房屋面积1266平方米,发票金额3330000元,取得进项税220000元;

三月份:销售房屋面积1100平方米,发票金额2893000元。

该企业被认定为一般增值税纳税人,采用一般计税方法缴纳增值税款。项目总规划面积179335平方米,截止上年末已支付政府土地出让金价款32645920元,取得认证进项税额30093287元。根据以上资料计算相关数据并以会计分录形式进行帐务处理(为计算方便结果保留整数,下同)。

查看本文所附“开封亨通置业有限公司增值税会计核算综合数 据计算表”,我们分别将该企业1-3月份会计资料依次填入设计好的含有取数公式的表格中,运算后自动生成:

记帐用销售额数据分别为1008079元、3024238元、2627366元; 销项税额分别为101921元、305762元、265634元;

应摊进项税额分别为:70814元、213994元、185935元;

应交增值税额分别为:31107元、91768元、79699元。

我们仅以1月份举例帐务进行会计核算处理。

3.会计分录

(1)开具发票并收到款项

借:银行存款(现金) 1110000元

贷:主营业务收入-商品房销售收入 1008079元

贷:应交税费-应交增值税-销项税额 101921元

(2)计算本期应摊抵进项税额时

借:应交税费-应交增值税-进项税额70814元

贷:递延增值税资产-应交增值税-进项税额摊抵专户70814元

(3)上交当期增值税款时

借:应交税费-应交增值税-已交税金31107元

贷:银行存款(现金) 31107元

通过以上改进后的会计处理,我们可以清楚的看到:企业”应交税费”科目每个会计核算期内,只要企业有销项税额,就有与之对应的进项税额相配比。从而避免增值税核算征缴过程中有增值算不出,无增值虚预缴的不对称税政瑕疵现象发生。显现增值税税性庐山真面目,还增值税以增值计税的税收本性。

开封百合建筑工程有限公司

开封浙商百合置业有限公司

开封亨通置业有限公司

增值税进项税抵扣

增值税进项税抵扣,此文很详细

2016-05-13

前言:营改增进项税抵扣详解分为四个部分:扣税凭证种类、会计科目设置、可抵扣进项税、不得抵扣进项。(因内容非常详细,所以本文内容较长) 1抵扣凭证种类

目前增值税扣税凭证,主要有增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证,除上述抵扣凭证外,出口企业还有《出口货物转内销证明》也可以抵扣。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号,以下简称36号文)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称《实施办法》)第二十四条:进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。 第二十五条下列进项税额准予从销项税额中抵扣:

一、从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。

注:增值税专用发票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证,且是目前最主要的一种扣税凭证。增值税专用发票目前申报抵扣的期限是自开票之日起180日内进行认证,并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额(当月认证当月抵扣),逾期不得抵扣。《国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第7号)自2016年3月1日起,决定对纳税信用A级增值税一般纳税人(以下简称纳税人)取消增值税发票认证。

注:从货物运输服务商取得。它是提供货物运输服务开具的专用发票,基本使用规定与增值税专用发票一致,也应自开具之日180天内认证抵扣(当月认证当月抵扣),并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额,逾期不得抵扣。根据《关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告【2015】第99号)要求,增值税一般纳税人提供货物运输服务,使用增值税专用发票和增值税普通发票,开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中,如内容较多可另附清单。为避免浪费,方便纳税人发票使用衔接,货运专票最迟可使用至2016年6月30日,7月1日起停止使用。

注:从机动车零售商初购入新机动车时取得,用于车辆注册上牌照、缴纳车购税和增值税抵扣。一般纳税人从事机动车(旧机动车除外)零售业务使用税控

系统开具机动车销售统一发票。纳税人应自开票之日起180天内认证,并在认证通过的次月申报期内,申报抵扣进项税额,逾期不得抵扣。

二、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

注:自2013年7月1日起,增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书,需经税务机关稽核比对相符后,其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书,应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(电子数据),申请稽核比对。180天:仅指开票之日起到认证期限,含节假日。

三、购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为:

进项税额=买价×扣除率

买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。没有抵扣期限;

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时,由付款方向收款方开具的发票。在纳税人使用升级版税控设备后,已经改为通过升级版税控设备开具增值税普通发票标注“收购”二字来代替,不再使用原来专门的农产品收购发票,而并不是所有增值税普通发票都具有抵扣功能。

【例1】2016年6月1日,A食品加工厂从养殖户收购30000元毛鸡,按规定已开具收购凭证,价款已支付。

借:原材料-毛鸡26100

应交税费——应交增值税(进项税额)3900

贷:银行存款30000

注:按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价(不用换算不含税价格)和13%的扣除率计算进项税额,与增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书等抵扣凭证是有区别的。

四、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

注:境外单位或者个人取得来自境内的应税

收入,如果其不在境内,境内代理人或接受服务企业要去税务机关代扣代缴;同时企业接受境外单位或者个人提供的应税服务,就相当于企业的成本/费用,可以正常抵扣;没有抵扣期限;抵扣的是税收缴款凭证上注明的增值税额;境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:

应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率

上述公式中是"税率",按照应税服务对应的税率,不是征收率。

除上述抵扣凭证外,出口企业还有《出口货物转内销证明》也可以抵扣。

注:根据外贸企业发生原计入出口库存的出口货物转内销或视同内销货物征税的,以及已申报退(免)税的出口货物发生退运并转内销的,外贸企业于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具。

外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时,凭此抵扣进项税额。

2会计科目设置

为准确核算可抵扣进项税额,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“待抵扣进项税额”明细科目,原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中,借方应设置“进项税额”、“进项税额转出”等专栏,其它与进项无关的科目略。“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额,用蓝字登记。

“进项税额转出”专栏,记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。

“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

“增值税留抵税额”明细科目,核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。

3可抵扣进项税

一、进项税额

1.增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣。

2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第二条第四款:房地产开发企业自行开发的房地产项目,融资租入的不动产,以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

第五条购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务,转用于不动产在建工程的,其已抵扣进项税额的40%部分,应于转用的当期从进项税额中扣减,计入待抵扣进项税额,并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

【例2】B公司2016年5月10日购入工程物资一批,取得增值税专用发票注明金额1000000元,税额170000元。

借:工程物资1000000

应交税费-应交增值税(进项税额)170000

贷:银行存款1170000

6月10日该批工程物资全部用于本公司在建厂房工程(仅作与进项有关分录):

已抵扣进项税额应转入“待抵扣进项税额”=170000×0.4=68000

借:应交税费-待抵扣进项税额68000

贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)68000

计入“待抵扣进项税额”的68000元要到2017年6月份(转用的当月起第13个月)从销项税额中抵扣。

借:应交税费-应交增值税(进项税额)68000

贷:应交税费-待抵扣进项税额68000

1)进项税额

第六条纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时,尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,允许于销售的当期从销项税额中抵扣。

【例3】仍以例2为例,如果B公司2016年12月1日将此项在建工程出售,尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额允许于销售的当期从销项税额中抵扣,则剩余的40%(假设仅为该批工程物资)即68000元应在当期转入进项税额抵扣,而不必等到13个月后。

借:应交税费-应交增值税(进项税额)68000

贷:应交税费-待抵扣进项税额68000

第七条已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

【例4】2016年5月1日,C公司购入一座办公楼,500万元,进项税额55万元,2017年3月将该楼改建为职工食堂,假设此时净值为450万元,不动产净值率为90%。

分析:

①2016年5月1日计入进项为55×0.6=33万元,剩余40%即22万元要计入到“待抵扣进项税额”到2017年6月1日抵扣。

借:固定资产-办公楼5000000

应交税费-应交增值税(进项税额)330000

应交税费-待抵扣进项税额220000

贷:银行存款5550000

②因2017年3月改变用途用于集体福利,须计算不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率=55×0.9=49.5万元>已抵扣的33万元。此时除要将已计入进项税额的33万元做进项税额转出,还要在待抵扣进项税额22万元中扣减49.5-33=16.5万元,则待抵扣进项税额变为22-(49.5-33)=5.5万元。

2017年3月改变用途(仅做与进项有关分录)

借:固定资产-食堂495000

贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)330000

应交税费-待抵扣进项税额165000

③2017年6月1日抵扣待抵扣进项税额剩余的5.5万元。

借:应交税费-应交增值税(进项税额)55000

贷:应交税费-待抵扣进项税额55000

【例5】仍以例4为例,假设不动产净值率为50%。

因2017年3月改变用途用于集体福利,须计算不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率=55×0.5=27.5万元

2017年3月改变用途(仅做与进项有关分录)

借:固定资产-办公楼275000

贷:应交税费-应交增值税(进项税额)275000

2017年6月1日抵扣待抵扣进项税额剩余的22万元。

借:应交税费-应交增值税(进项税额)220000

贷:应交税费-待抵扣进项税额220000

2.增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣。

3.增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,按照规定应当扣缴增值税的,准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

4.增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务,用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所列项目的,不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目,其进项税额准予从销项税额中抵扣。

5.按照《增值税暂行条例》第十条和《实施办法》第二十七条1-5点规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式,依据合法有效的增值税扣税凭证,计算可以抵扣的进项税额:

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率

上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

按照本条规定计算的可抵扣进项税额,60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣,40%的部分为待抵扣进项税额,于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

【例6】2017年1月份D公司原用于职工食堂的楼房改为办公楼,改变用途时净值率为80%。该楼房购入时取得了增值税专用发票,金额1000万元,税额110万元。

分析:可以抵扣的进项税额=固定资产净值/(1+适用税率)×适用税率

=11100000*0.8/1.11*0.11=880000元,则应于2月份计算可以抵扣的进项税额880000*0.6=528000元,计入“待抵扣进项税额”880000*0.4=352000元,待2018年2月份抵扣。

2017年2月份作分录(仅做与进项有关分录)

借:应交税费-应交增值税(进项税额)528000

应交税费-待抵扣进项税额352000

贷:固定资产-办公楼880000

2018年2月份作分录(仅做与进项有关分录)如下:

借:应交税费-应交增值税(进项税额)352000

贷:应交税费-待抵扣进项税额352000

二、增值税期末留抵税额

原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的,截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额,不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。

【解读】但这并不意味着不得抵扣,而是应按照规定的方法进行计算,在以后纳税期内逐步抵扣,也就是所谓的“挂账留抵税额”。

【例7】E公司系增值税一般纳税人既从事货物的销售业务又从事销售服务。2016年5月日,属于“一般货物或劳务”期初留抵税额100万元。2016年5月份销售货物销售额200万元,销项税额34万元;销售服务销售额200万元,销项税额12万元。本月购进货物取得防伪税控增值税专用发票,金额20万元,税额3.4万元;购进货车一台(固定资产),取得税控机动车销售统一发票,金额40万元,税额6.8万元。计算2016年5月应补(退)税额。

分析:期初挂账留抵税额=上期留抵税额(本年累计)=1000000元。

借:应交税费—增值税留抵税额1000000

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)1000000

2016年5月销项税额=340000+120000=460000(元)。

2016年5月进项税额=34000+68000=102000(元)。

货物的销项税额比例=340000÷460000×100%=73.91%。

未抵减挂账留抵税额时,货物的应纳税额=[销项税额-实际抵扣税额(本月数)]×货物的销项税额比例=(460000-102000)×73.91%=264597.8(元)。

期初挂账留抵税额本期抵减数=实际抵扣税额(本年累计)=未抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额(本年累计)比较

(264597.8<1000000),取小值=264597.8元。

本期全部应补(退)税额=销项税额-实际抵扣税额(本月数)-实际抵扣税额(本年累计)=460000-102000-264597.8=93402.2(元)。

应税服务的本期应补(退)税额=本期全部应补(退)税额-货物的本期应补(退)税额=93402.2-0=93402.2(元)。

本期应补缴增值税93402.2元,预算科目为“改征增值税”,预算级次“地方100%”。

期初挂账留抵税额期末剩余1000000-264597.8=735402.2(元),在下月仍按上述方法计算,直至抵减完毕。

4不得抵扣项

《实施办法》第二十七条:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

一、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

【解读】

1.不再有“非增值税应税项目”;

2.明确不得抵扣进项税范围;

【例8】某房地产开发企业老项目选择按照简易计税方法缴纳增值税,在2016年7月份,购置了一批专用于老项目的智能化楼宇设备,该支出即便取得进项发票,由于老项目选择了简易计税方法,也不得抵扣进项税。

3.“专用于”的概念:不得抵扣进项税的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费项目的部分,也就是说只要该资产用于增值税应税项目,那么即便它同时又用于简易征收、免税项目、集体福利和个人消费,其全部进项税额也是可以抵扣的。

【例9】某一般纳税人购置厂房,如果该厂房仅用于生产免税产品,则厂房进项税不得抵扣。但在厂房内同时生产免税和应税产品。此时,该厂房的进项税可以全额抵扣。

4.“不包括其他权益性无形资产”的理解:纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,还是兼用于上述项目,均可以抵扣进项税额。

【例10】某房地产开发企业老项目选择按照简易计税方法缴纳增值税,在2016年7月份,取得一项冠名权专用于老项目,那么此项冠名权虽专用于简易计税方法计税项目,仍可以抵扣。

5.个人消费:是指人们为满足自身需要而对各种物质生活资料、劳务和精神产品的消耗,它是人们维持自身生存和发展的必要条件,也是人类社会最大量、最普遍的经济现象和行为个体消费的对象,主要包括用于个人及其家庭消费所购买的衣、食、住、行、用等方面的消费品。这部分消费与劳动者个人的贡献紧密相连,并构成社会总消费中的主体部分。

二、非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

三、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

四、非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

五、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

【例11】如某房地产企业采用一般计税方法,支付设计费取得增值税专用发票列明金额200万元、税额12万元,开发了10个相同的楼盘,因其中两栋楼发生非正常损失,应酌情考虑将设计服务按照比例对应转出40×6%=2.4万元。

六、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

七、财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第(四)项、第(五)项所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

八、已抵扣进项税额的购进服务,发生上述第5点规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

九、已抵扣进项税额的无形资产或者不动产,发生上述第5点规定情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值×适用税率

5增值税进项税抵扣

【营改增应对】掌握两原则,增值税进项税抵扣妥妥掌握两原则,增值税进项税抵扣妥妥哒!

增值税进项税的抵扣问题是实务中纳税人疑问最多的,但是实际这是最简单的问题,如果你能掌握以下两个原则的话:不属于不得抵扣进项税的项目;取得了合规的增值税扣税凭证。那么,如何把握上述两项原则?

1、最新的不得抵扣进项税的项目有哪些?

不得抵扣进项税的项目一向采取正列举的方式,也就是说,当你考虑进项税能否抵扣时,应当逆向思考,我购进的该货物、劳务或服务是否属于不得抵扣进项税的项目?然后依照以下的不得抵扣项目进行对号入座即可:

(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

批注 第2句话的意思就是说,如果你购进的固定资产、无形资产、不动产,同时用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费和可以抵扣进项税的项目,则进项税可以全部抵扣。举个例子:公司购入一辆车,用于生产车间运货同时给职工食堂(集体福利)做采购用车,则进项税是可以全额抵扣的,但如果该车仅用于职工食堂采购,则进项税不得抵扣。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(2)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(4)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

批注 非正常损失,仅仅是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。千万不要根据常识理解扩大非正常损失的范围,地震、火灾是否属于非正常损失?灾害属于非正常,但是不属于这里说的非正常损失,就是说进项税可以抵扣。

(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

批注

旅客运输服务就是平时乘坐公交车、出租车、火车、飞机等发生的费用。

贷款服务主要是利息和随贷款发生的投融资顾问费、手续费、咨询费。

餐饮服务仅仅指餐饮,不包括住宿的。

居民日常服务,指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。这些确实一般与生产经营无关,个人消费居多。

娱乐服务具体指的是歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)

上述项目虽然没有被纳入不得开具增值税专用发票的范围,但是因为全部不得抵扣进项税,实务中应当是不能开具专票的。

(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

批注 这项是36号文新加的兜底条款。比如,纳税人适用差额纳税的,则取得的差额扣除凭证上注明的进项税额不得抵扣。

2、合规的增值税扣税凭证有哪些?

增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。凭证是基础,合规更重要啦!

(1)增值税专用发票

这里说的增值税专用发票目前包含常规的增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和即将于2016年7月1日起停止使用货物运输业增值税专用发票。

增值税专用发票一定要按照规定开具(项目齐全,与实际交易相符,字迹清楚,不得压线、错格,发票联和抵扣联加盖发票专用章),而且在开具之日起180日内认证才属于合规的抵扣凭证。

(2)海关进口增值税专用缴款书

海关进口增值税专用缴款书自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(电子数据),申请稽核比对,才属于合规的抵扣凭证。委托代理进口的,对代理进口单位和委托进口单位,只准予其中取得专用缴款书原件的单位抵扣。

(3)农产品收购发票和销售发票

农产品收购发票是收购单位向农业生产者个人收购自产免税农业产品时开具的发票,是一种由付款方向收款方开具的发票,与一般的发票有所不同。销售发票,是指农产品生产企业开具或者从事批发、零售的小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。

这两种发票与其他抵扣凭证的不同点是,按照票面农产品买价和13%的扣除率计算抵扣进项税,而不是按照票面的增值税额抵扣。对于“从事批发、零售的小规模纳税人已经缴纳增值税后开具的普通发票”需要注意,如果销售方享受了免税,则购买方不能抵扣进项税;如果取得的是增值税专用发票,则只能按照票面注明的增值税额抵扣,而不适用计算抵扣。

已经按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额企业(试点行业)不能按照上述办法计算抵扣。

(4)完税凭证

以前称为“税收缴款凭证”,通常指的是从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

3、实务问题

(1)租入营改增前购置的房屋能否抵扣进项税?

问:我公司租用办公室,是出租方2016年4月30日前取得的,按照新政策的规定,出租方可以选择适用简易计税方法,那对方能否给我开增值税专用发票?我公司能抵扣进项税吗?不是简易计税办法不能抵扣进项税吗?

答:纳税人选择适用简易计税方法的,除有特殊规定不得开具增值税专用发票的情况外,可以开具增值税专用发票,因此出租方可以向你公司开具专用发票,你公司可以抵扣进项税。

简易计税方法计税项目不得抵扣进项税是指,如果你公司购入货物或服务用于你公司的简易计税项目不得抵扣,并不是销售方采取简易计税方法计税会导致你公司不能抵扣进项税。比如出租方选择适用简易计税方法,其对房屋进行修缮支出则不得抵扣进项税。

(2)收购免税农产品也能抵扣进项税吗?

问:农业生产者自产农产品是免税的,收购免税农产品还能抵扣进项税吗?

答:是的。一般情况下,销售方免税,购买方就没有进项税可抵扣,农业生产者自产农产品属于特殊情况,虽然销售方享受免税,但是购买方仍然可以按照买价的13%抵扣进项税。但是,如果从农产品批发、零售单位购买农产品,批发、零售单位享受了免税,则购买方不得抵扣进项税。

(3)增值税抵扣凭证逾期怎么办?

问:增值税专用发票需要在开具180日内认证,海关进口增值税专用缴款书需要在180天内申请比对,如果企业因特殊原因逾期没有进行认证、比对,就不能抵扣了吗?

答:一般情况下,增值税抵扣凭证逾期未认证、比对,就只能损失进项税了,所以企业需要加强增值税发票的管理。但是,如果存在客观原因导致逾期,经主管税务机关审核、逐级上报,由国家税务总局认证、稽核比对后,对比对相符的增值税扣税凭证,允许纳税人继续抵扣其进项税额。

客观原因包括如下类型:

(一)因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期;

(二)增值税扣税凭证被盗、抢,或者因邮寄丢失、误递导致逾期;

(三)有关司法、行政机关在办理业务或者检查中,扣押增值税扣税凭证,纳税人不能正常履行申报义务,或者税务机关信息系统、网络故障,未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期;

(四)买卖双方因经济纠纷,未能及时传递增值税扣税凭证,或者纳税人变更纳税地点,注销旧户和重新办理税务登记的时间过长,导致增值税扣税凭证逾期;

(五)由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职,未能办理交接手续,导致增值税扣税凭证逾期;

(六)国家税务总局规定的其他情形。

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